【正文】 流量 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 48 計算減值損失 當資產(chǎn)的 可收回金額 低于其賬面價值時 ， 即產(chǎn)生減值損失。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 37 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 5） 投資性房地產(chǎn) 采用公允價值模式計量的，應按下述順序確定公允價值 ? 參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格 (市場公開報價 ) ? 無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的 ? 可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計 ? 也可以基于預計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量 市場法 收益法 成本法 第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 問題：上述投資性房地產(chǎn)的公允價值是第幾層級？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 然而，在上海證券交易所收市后的一個小時， D公司發(fā)布一個重要公告，該公告影響了 D公司股票在倫敦證券交易所進行的少量交易的價格。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅計算該基金份額于每日特定時點的價格，以用于申購或贖回交易。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 6 財務報表對其他價值評估的需要 ? 存貨 ? 可變現(xiàn)凈值 ? 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的減值 ? 預計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值 ? 金融資產(chǎn) /負債 —— 攤余成本 ? 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ? 非持續(xù)經(jīng)營的財務報表 ? 清算價值 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。企業(yè)財務報表的價值評估 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 9 紅星公司持有某公司股票 20萬股，應如何核算和估值？ 如何估值 ? 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 15 公允價值計量的三個層級 —— 了解的意義（ 3） 例 2，公司在財務報表中披露其于 2022年 12月 31日金融資產(chǎn) /負債公允價值計量的三個層級 第一層級 公開市場價格 第二層級 估值技術(shù) —— 可觀察到的市場變量 第三層級 估值技術(shù) —— 不可觀察到的市場變量 合計 交易性金融資產(chǎn) 27 320 22 520 90 49 930 衍生金融資產(chǎn) 1 360 31 340 680 33 380 可供出售金融資產(chǎn) 13 000 15 000 5 380 33 380 交易性金融負 債 17 120 1 740 0 18 860 衍生金融負債 26 000 50 200 20 100 96 300 169。 17 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 2） 第一層級 在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價 公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。申購或贖回交易根據(jù)基金管理公司計算的上述價格進行。 20 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 5） 例 4， B公司購買了某外匯期權(quán)，該期權(quán)于計量日在活躍市場中有市場報價。 22 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 7） 第一層級 在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價 第二層級 直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值 公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。 因此， C公司認為該公告對 D公司股票的公允價值有影響。 25 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 10） 第一層級 在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價 第二層級 直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值 第三層級 以可觀察到的市場數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負債的輸入值（不可觀察輸入值） 公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。 27 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 12） ? 當采用多個層級的輸入值對公允價值進行計量時，確定某項調(diào)整對于公允價值的計量是否重要，需要考慮該資產(chǎn)或負債的特定因素進行判斷 ? 引入較低層級的輸入值可能表明該輸入值是重要的，因為其通常表示公司認為該輸入值對于公允價值的整體計量具有重要意義 ? 最終確定某輸入值是否重要，需要考慮該輸入值對于公允價值整體計量的影響進行判斷（包括該輸入值的可替代性假設） 公允價值計量中的層級 取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值 。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 31 公允價值計量的三個層級 —— 由第三方提供估值結(jié)果的考慮（ 2） ? 從經(jīng)紀人獲取交易價格時也需進行分析和評價 ? 經(jīng)紀人的報價通常不是一項具有約束力的要約 ? 即使經(jīng)紀人的報價是一項具有約束力的要約，它可能并不代表市場參與者進行有序交易時的價格 ? 當經(jīng)紀人的報價是根據(jù)估值模型得出的指導性價格時，該報價可能屬于第二層級或第三層級 第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 41 資產(chǎn)組 幾項資產(chǎn)的組合 生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出） 存在活躍市場的，應將這幾項 資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組 考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營 活動的方式 和對資產(chǎn)的持續(xù) 使用或者處置的決策方式等 企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的 現(xiàn)金流入 應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 需要進行判斷 169。 43 商譽 只能在企業(yè)合并中確認 … 不具有可辨認性， 不能被單獨識別 能夠 產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益 … 難以 獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 56 合理性測試：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用 后的凈額 考慮 控制 權(quán)的影響 … 或者與收益率進行比較 與市場價格進行比較 … 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 70 公允價值計量的實務問題 短期應收 /應付款項 低息或無息貸款 集團內(nèi)各公司間的低息或無息貸款 不具有在活躍市場中公開報價的權(quán)益工具投資 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 75 主要變量 利率 匯率 商品價格 權(quán)益工具的價格 金融工具特殊項目 —— 衍生金融工具（舉例） 利率互換合約 合同類別 遠期外匯合約 商品期權(quán) 股票買入或賣出期權(quán) 注：衍生金融工具需按公允價值初始計量和后續(xù)計量，除少數(shù)情形外 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 87 背景 ■ 2022年 9月，國際會計準則理事會 (IASB)將公允價值項目加入其議程 ■ 2022年 11月， IASB發(fā)表了一份 《 公允價值計量 》 的討論文件，該文件以美國財務會計準則 (US SFAS)第 157號公允價值計量為初步觀點 ■ 2022年 10月， IASB的專家咨詢小組發(fā)布了一份 《 不再活躍市場中的金融工具公允價值的計量與披露 》 的報告 (專家咨詢小組報告 ) ■ 2022年 5月， IASB發(fā)布了 《 公允價值計量征求意見稿 》 ■ 2022年 6月， IASB就公允價值計量披露要求發(fā)布了再次征求意見稿；美國財務會計標準委員會 (FASB)發(fā)布了修改會計準則匯編專題 (ASC Topic)820(以前的 US SFAS第 157號公允價值計量 )的征求意見稿 ■ 2022年 5月， IASB發(fā)布了 《 國際財務報告準則第 13號 —— 公允價值計量 》 (IFRS 13)，并且 FASB修改了會計準則匯編專題 820以與 IFRS 13保持一致 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 92 公允價值計量的應用細則 ■ 非金融資產(chǎn) —— 計量基于最高限度和最好的使用 ■ 存在抵銷風險的金融資產(chǎn)和負債 —— 在限定情況下可選擇對凈風險敞口進行計量 ■ 負債和企業(yè)自身的權(quán)益工具 —— 如存在活躍市場報價，則使用報價；否則，優(yōu)先使用作為資產(chǎn)持有的相同工具的報價，再考慮采取其他估值方法 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 98 主講人簡歷 張青波：畢馬威合伙人 ，中國注冊會計師， 近期專業(yè)工作經(jīng)驗自 2022年起調(diào)入畢馬威華振會計師事務所執(zhí)業(yè)技術(shù)部門，專責處理本所中國會計和 A股上市等執(zhí)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域方面的問題。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。只在不存在主要市場時使用 最有利市場 ? 出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移債務的交易假設發(fā)生在主要市場 ? 如果不存在主要市場，則假定交易發(fā)生在最有利市場 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 84 非同一控制下企業(yè)合并 —— 購買法的應用 購買法是從購買方的角度出發(fā)，確認所取得的資產(chǎn)和應當承擔的債務，包括被購買方原來未予確認的資產(chǎn)和負債 第一步