【正文】 和 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 81 混合金融工具初始賬面價值的分拆 混合金融工具的整體公允價值 (例如：可轉(zhuǎn)換債券 ￥ 100) 1. 確定負債成份 (包括嵌入衍生金融 工具 )的公允價值 (例如：￥ 60) 2. 剩余金額為權(quán)益成份的初始價值 (例如：可轉(zhuǎn)換期權(quán) ￥ 40) 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 82 金融工具 —— 估值 ? 了解會計核算方法，確定估值對象 ? 合約整體 ? 合約的一部分 ? 估值方法 ? 出價 ? 要價 ? 中間價 ? 公允價值的披露 ? 三個層級 第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 84 非同一控制下企業(yè)合并 —— 購買法的應(yīng)用 購買法是從購買方的角度出發(fā)，確認所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當承擔的債務(wù)，包括被購買方原來未予確認的資產(chǎn)和負債 第一步 第二步 確定購買方和購買日 第三步 確認和計量合并中取得 的 各項 可辨認資產(chǎn)、負債 確定企業(yè)合并成本 第四步 商譽 FV FV 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 85 非同一控制企業(yè)合并 —— 應(yīng)用考慮 ? 估值基準日與購買日 ? 估值對象 ? 合并支付的對價，包括或有對價 ? 合并中取 得 的所有 可辨認資產(chǎn)、負債 ，包括被合并方財務(wù)報表中沒有反映的項目 ? 無形資產(chǎn) ? 或有負債 僅有被合并企業(yè)的整體價值，不能滿足合并方編制財務(wù)報表的需要 第三部分 未來發(fā)展 《 國際財務(wù)報告準則第 13號 —— 公允價值計量 》 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 87 背景 ■ 2022年 9月，國際會計準則理事會 (IASB)將公允價值項目加入其議程 ■ 2022年 11月， IASB發(fā)表了一份 《 公允價值計量 》 的討論文件，該文件以美國財務(wù)會計準則 (US SFAS)第 157號公允價值計量為初步觀點 ■ 2022年 10月， IASB的專家咨詢小組發(fā)布了一份 《 不再活躍市場中的金融工具公允價值的計量與披露 》 的報告 (專家咨詢小組報告 ) ■ 2022年 5月， IASB發(fā)布了 《 公允價值計量征求意見稿 》 ■ 2022年 6月， IASB就公允價值計量披露要求發(fā)布了再次征求意見稿；美國財務(wù)會計標準委員會 (FASB)發(fā)布了修改會計準則匯編專題 (ASC Topic)820(以前的 US SFAS第 157號公允價值計量 )的征求意見稿 ■ 2022年 5月， IASB發(fā)布了 《 國際財務(wù)報告準則第 13號 —— 公允價值計量 》 (IFRS 13)，并且 FASB修改了會計準則匯編專題 820以與 IFRS 13保持一致 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 88 IFRS 13概覽 ■ 提出了國際財務(wù)報告準則 (IFRS)下公允價值計量的基本原則 ■ 提出了公允價值計量的額外披露要求，包括對非金融資產(chǎn)和負債 ■ IFRS 13 提供了如何計量公允價值的指引，而不是何時進行公允價值計量，并未對公允價值計量提出新的要求 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 89 公允價值計量的基本原則（ 1） ■ 公允價值的定義 – 在計量日市場參與者進行有序交易時賣出資產(chǎn)所取得的或轉(zhuǎn)移債務(wù)所付出的價格 ■ 計量公允價值時，考慮資產(chǎn)或負債的特征，而不考慮企業(yè)自身的特征 – 如果市場參與者在計量日確定資產(chǎn)或負債的價格時會考慮資產(chǎn)或者負債的某些特性，例如資產(chǎn)的狀態(tài)和地理位置，那么在對公允價值進行計量時應(yīng)考慮這些特性 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 90 公允價值計量的基本原則（ 2） ■ 公允價值計量假設(shè)一項發(fā)生在該實體的主要（或最具優(yōu)勢）市場中的市場參與者之間的交易 該市場是交易該資產(chǎn)或負債的交易量最大，且交易最活躍的市場 主要市場 該市場是在考慮了交易成本和運輸費用后，能夠使出售資產(chǎn)的價格最高或者轉(zhuǎn)移債務(wù)的成本最低。只在不存在主要市場時使用 最有利市場 ? 出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移債務(wù)的交易假設(shè)發(fā)生在主要市場 ? 如果不存在主要市場，則假定交易發(fā)生在最有利市場 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 91 公允價值計量的基本原則（ 3） ■ 描述了三種估值方法：收入法、市場法以及成本法 – 要求最大限度的使用相關(guān)可觀測輸入變量，并最小限度的使用不可觀測輸入變量 ■ 將公允價值三個層級擴展到所有的公允價值計量中 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 92 公允價值計量的應(yīng)用細則 ■ 非金融資產(chǎn) —— 計量基于最高限度和最好的使用 ■ 存在抵銷風險的金融資產(chǎn)和負債 —— 在限定情況下可選擇對凈風險敞口進行計量 ■ 負債和企業(yè)自身的權(quán)益工具 —— 如存在活躍市場報價，則使用報價；否則，優(yōu)先使用作為資產(chǎn)持有的相同工具的報價，再考慮采取其他估值方法 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 93 非金融資產(chǎn) —— 計量基于最高限度和最好的使用 法律上是否允許？ 財務(wù)上是否可行？ 物理上是否可能？ 用來估值資產(chǎn) 不用來估值資產(chǎn) 否 是 是 是 否 否 使用非金融資產(chǎn)是否可能？ 價值是否最大化？ 否 是 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 94 示例 —— 計量基于最高限度和最好的使用非金融資產(chǎn) ■ 一企業(yè)在企業(yè)合并中取得了一塊現(xiàn)在用作工廠地點的土地 ■ 近期的區(qū)域劃分改變允許該土地用于居住目的，且附近的一些地塊已被開發(fā)為住宅項目 ■ 該土地的最高最優(yōu)使用通過比較以下因素決定 – 依據(jù)于現(xiàn)有用途的估值 ? 作為工業(yè)的不動產(chǎn)（現(xiàn)有用途），土地及工廠的價值分別為 300,000 及 140,000 – 以備作為住宅項目開發(fā)的空置地點的價值，需要考慮拆除工廠的成本及將土地恢復(fù)為空置狀態(tài)以備開發(fā)的成本 ? 作為用于住宅開發(fā)的地塊，在考慮了拆除工廠的成本及其他轉(zhuǎn)換成本后，該空置土地的公允價值為 550,000 ■ 問題：土地價值？建筑物價值？ 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 95 公允價值披露（ 1） ■ 以公允價值計量的資產(chǎn)和負債的披露目標在于為財務(wù)報表使用者提供信息來評價： – 公允價值計量的方法和輸入值 – 運用顯著不可觀測變量（第三層級）計算的連續(xù)公允價值對損益或其他綜合收益的影響 ■ IFRS 13要求至少要按資產(chǎn)和負債的類別披露一定信息 ■ IFRS 13要求，除非有更合適的格式，企業(yè)應(yīng)以表格的形式進行定量披露 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 96 公允價值披露（ 2） ■ 新的重大披露要求 – 第三層級不可觀察輸入值的量化信息 – 第三層級估值過程、政策和流程的描述 – 描述性的披露第三層級的計量對于不可觀察輸入變量變化的敏感性，包括輸入值之間的相關(guān)性 – 公允價值層級及不以公允價值計量，但在財務(wù)報表中對公允價值進行披露的資產(chǎn)或負債的估值技術(shù) ■ …… 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 97 IFRS 13的生效日期 ■ IFRS 13適用于 2022年 1月 1日或以后開始的年度報告 ■ 允許提前執(zhí)行并披露該事實 ■ IFRS 13采用未來適用法自開始采用 IFRS 13的年度期間的期初起應(yīng)用 ■ 開始采用 IFRS 13之日之前期間的比較信息不必適用該披露要求 比較信息不要求執(zhí)行 本期必須執(zhí)行 準則發(fā)布 01 /0 1/ 20 1 2 01 /0 1/ 20 1 3 31 /1 2/ 20 1 3 05 /2 0 11 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 98 主講人簡歷 張青波：畢馬威合伙人 ，中國注冊會計師， 近期專業(yè)工作經(jīng)驗自 2022年起調(diào)入畢馬威華振會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)技術(shù)部門，專責處理本所中國會計和 A股上市等執(zhí)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域方面的問題。負責起草本所對中國準則征求意見稿的意見；參與財政部組織的中國準則制定的小范圍討論會；負責向本所審計項目組的中國會計問題、 A股上市事項提供專業(yè)意見，并負責與財政部討論中國準則缺乏規(guī)定的部分實務(wù)問題；參加本所與國有企業(yè)監(jiān)事會合作開展的國有企業(yè)實施新準則的課題研究；擔任 KPMG設(shè)立的 IFRS資產(chǎn)減值和估值研究小組的亞太地區(qū)負責人；參與本所對國際財務(wù)報告準則在中國應(yīng)用的實務(wù)研究。 1998年加入畢馬威華振會計師事務(wù)所審計部，曾為多個制造業(yè)、電信及銀行等行業(yè)的國內(nèi)企業(yè)和跨國公司提供審計服務(wù)，積累了廣泛的實務(wù)經(jīng)驗。 98