【正文】 值計(jì)量？ 持有資產(chǎn)目的是否為了近期交易？ 是否被指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？ 是否被指定為可供出售金融資產(chǎn)？ 是否滿足貸款與應(yīng)收款項(xiàng)的定義 ? 企業(yè)是否有明確意圖 和能力將資產(chǎn)持有至 到期？ 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 是 否 是 否 可供出售金融資產(chǎn) 是 貸款與應(yīng)收款項(xiàng) 持有至到期投資 是 否 否 否 是 FV FV 攤余 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 72 紅星公司持有某公司股票 20萬(wàn)股，應(yīng)如何核算和估值？ 對(duì)子公司投資 (合并報(bào)表 ) 交易性金融資產(chǎn) (FV差異計(jì)入利潤(rùn)表 ) 對(duì)合營(yíng) /聯(lián)營(yíng)公司投資 (權(quán)益法 ) 其他長(zhǎng)期股權(quán)投資 (成本法 ) 可供出售金融資產(chǎn) (FV差異計(jì)入權(quán)益 ) 持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低 ) 如何估值 ? 不屬于 CAS 22規(guī)范的金融工具，不能按 CAS 22的相關(guān)規(guī)定計(jì)量公允價(jià)值。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 77 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 嵌入衍生金融工具分拆 是 否 不須分拆，將該工具整體作為一項(xiàng)合同處理 將混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債處理 按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定處理嵌入衍生工具、按其他準(zhǔn)則處理主合同 是 是 否 否 否 否 是 是 嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關(guān)系？ 嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義？ 混合工具是否劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債？ 嵌生衍生工具的公允價(jià)值是否能夠單獨(dú)、可靠地計(jì)量？ 主合同是否屬于金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象？ 按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求分別對(duì)主合同和分拆的衍生工具處理 169。 79 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 嵌入衍生金融工具分拆（舉例） 解答 …… 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 89 公允價(jià)值計(jì)量的基本原則（ 1） ■ 公允價(jià)值的定義 – 在計(jì)量日市場(chǎng)參與者進(jìn)行有序交易時(shí)賣(mài)出資產(chǎn)所取得的或轉(zhuǎn)移債務(wù)所付出的價(jià)格 ■ 計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，考慮資產(chǎn)或負(fù)債的特征，而不考慮企業(yè)自身的特征 – 如果市場(chǎng)參與者在計(jì)量日確定資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格時(shí)會(huì)考慮資產(chǎn)或者負(fù)債的某些特性，例如資產(chǎn)的狀態(tài)和地理位置，那么在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮這些特性 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 94 示例 —— 計(jì)量基于最高限度和最好的使用非金融資產(chǎn) ■ 一企業(yè)在企業(yè)合并中取得了一塊現(xiàn)在用作工廠地點(diǎn)的土地 ■ 近期的區(qū)域劃分改變?cè)试S該土地用于居住目的，且附近的一些地塊已被開(kāi)發(fā)為住宅項(xiàng)目 ■ 該土地的最高最優(yōu)使用通過(guò)比較以下因素決定 – 依據(jù)于現(xiàn)有用途的估值 ? 作為工業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)（現(xiàn)有用途），土地及工廠的價(jià)值分別為 300,000 及 140,000 – 以備作為住宅項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的空置地點(diǎn)的價(jià)值，需要考慮拆除工廠的成本及將土地恢復(fù)為空置狀態(tài)以備開(kāi)發(fā)的成本 ? 作為用于住宅開(kāi)發(fā)的地塊，在考慮了拆除工廠的成本及其他轉(zhuǎn)換成本后，該空置土地的公允價(jià)值為 550,000 ■ 問(wèn)題：土地價(jià)值？建筑物價(jià)值？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 1998年加入畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部，曾為多個(gè)制造業(yè)、電信及銀行等行業(yè)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和跨國(guó)公司提供審計(jì)服務(wù)，積累了廣泛的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。 96 公允價(jià)值披露（ 2） ■ 新的重大披露要求 – 第三層級(jí)不可觀察輸入值的量化信息 – 第三層級(jí)估值過(guò)程、政策和流程的描述 – 描述性的披露第三層級(jí)的計(jì)量對(duì)于不可觀察輸入變量變化的敏感性，包括輸入值之間的相關(guān)性 – 公允價(jià)值層級(jí)及不以公允價(jià)值計(jì)量，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行披露的資產(chǎn)或負(fù)債的估值技術(shù) ■ …… 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 81 混合金融工具初始賬面價(jià)值的分拆 混合金融工具的整體公允價(jià)值 (例如：可轉(zhuǎn)換債券 ￥ 100) 1. 確定負(fù)債成份 (包括嵌入衍生金融 工具 )的公允價(jià)值 (例如：￥ 60) 2. 剩余金額為權(quán)益成份的初始價(jià)值 (例如：可轉(zhuǎn)換期權(quán) ￥ 40) 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 66 該報(bào)價(jià)用于確定金融工具的公允價(jià)值 公允價(jià)值 : 層級(jí)順序的要求 是否在活躍市場(chǎng)中有公開(kāi)報(bào)價(jià)？ 使用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值 是 活躍市場(chǎng) ? 企業(yè) 方便且定期 從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場(chǎng)所獲得報(bào)價(jià) ? 這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下 實(shí)際和經(jīng)常 發(fā)生的市場(chǎng)交易 否 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 61 金融工具公允價(jià)值計(jì)量的要求 —— 初始核算 交易價(jià)格通常是其初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值的最好證據(jù)，除非有 其他客觀證據(jù) 相關(guān)交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，但以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債除外 初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 52 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 1）基本要求 恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率 資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置 時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的 基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì) 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 47 減值測(cè)試頻率：不同資產(chǎn)要求不同 每年測(cè)試 + 有減值跡象時(shí)測(cè)試 商譽(yù) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn) 有減值跡象時(shí)測(cè)試 其他資產(chǎn) 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 管理層的理由是，雖然 該公司 有兩項(xiàng)不同的產(chǎn)品賣(mài)給不同的客戶，但 其 所有的化妝品 都在 同一工廠里使用相同的設(shè)備生產(chǎn)。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 36 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 4） 生物資產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按下述順序確定公允價(jià)值 ? 參照活躍市場(chǎng)上同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 ? 不存在活躍交易市場(chǎng)的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價(jià)值是可靠的，也可以采用采用公允價(jià)值計(jì)量 ? 從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場(chǎng)價(jià)格 ? 對(duì)資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 ? 行業(yè)基準(zhǔn)，比如以畝表示的果園價(jià)值、千克肉表示的畜牧價(jià)格等 ? 以使用該項(xiàng)生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量按當(dāng)前市場(chǎng)確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)參與者預(yù)期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場(chǎng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值 市場(chǎng)法 收益法 成本法 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體角度考慮。 14 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 了解的意義（ 2） 例 1， 《 CAS 3—— 投資性房地產(chǎn) 》 在規(guī)定如何確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，有優(yōu)先順序的要求 ? 應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格 (市場(chǎng)公開(kāi)報(bào)價(jià) ) ? 無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的 ? 可以參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 5 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要（ 2） *某些情況下明確需按公允價(jià)值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價(jià)值不公允；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等 新準(zhǔn)則 初始確認(rèn) 后續(xù)計(jì)量 附注披露 CAS11 股份支付 FV FV FV CAS12 債務(wù)重組 FV 不適用 FV CAS14 收入 FV* 不適用 CAS16 政府補(bǔ)助 FV* CAS20 企業(yè)合并 FV* 不適用 CAS21 租賃 FV* CAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS24 套期保值 CAS37 金融工具列報(bào) FV FV FV 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 1 目錄 第一部分 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)價(jià)值評(píng)估的需要 ■ 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要 ■ 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他估值服務(wù)的需要 ■ 應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮 第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的具體要求 ■ 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) ■ 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ■ 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) ■ 金融工具 ■ 企業(yè)合并 第三部分 未來(lái)發(fā)展 第一部分 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì) 價(jià)值評(píng)估的需要 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他估值服務(wù)的需要