【正文】 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 91 公允價(jià)值計(jì)量的基本原則（ 3） ■ 描述了三種估值方法：收入法、市場(chǎng)法以及成本法 – 要求最大限度的使用相關(guān)可觀測(cè)輸入變量，并最小限度的使用不可觀測(cè)輸入變量 ■ 將公允價(jià)值三個(gè)層級(jí)擴(kuò)展到所有的公允價(jià)值計(jì)量中 169。 85 非同一控制企業(yè)合并 —— 應(yīng)用考慮 ? 估值基準(zhǔn)日與購(gòu)買(mǎi)日 ? 估值對(duì)象 ? 合并支付的對(duì)價(jià)，包括或有對(duì)價(jià) ? 合并中取 得 的所有 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 ，包括被合并方財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有反映的項(xiàng)目 ? 無(wú)形資產(chǎn) ? 或有負(fù)債 僅有被合并企業(yè)的整體價(jià)值，不能滿足合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要 第三部分 未來(lái)發(fā)展 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 公允價(jià)值計(jì)量 》 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 74 其價(jià)值隨標(biāo)的變量的 變動(dòng)而變動(dòng) 不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資 在未來(lái)某一日期結(jié)算 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 衍生金融工具（定義） 三項(xiàng)特征 具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量的工具，不是衍生金融工具： ? 我們認(rèn)為以上規(guī)定的目的是排除保險(xiǎn)合同，例如，在市場(chǎng)價(jià)值及車(chē)況下降的情況下，汽車(chē)持有人可以獲得補(bǔ)償?shù)钠?chē)剩余價(jià)值保險(xiǎn) ? 然而，在我們看來(lái)，交易對(duì)方的稅前利潤(rùn)、利潤(rùn)和收入等項(xiàng)目也可能被認(rèn)為是與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量 ? 會(huì)計(jì)政策選擇 169。 69 公允價(jià)值：不存在活躍市場(chǎng)的，需采用估值技術(shù) 估值技術(shù)盡可能使用所有市場(chǎng)參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用可觀察的 市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù) 使用估值技術(shù)的目的是找到市場(chǎng)參與者于計(jì)量日進(jìn)行有序交易的價(jià)格 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 你同意管理層的觀點(diǎn)嗎？ 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 30 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 由第三方提供估值結(jié)果的考慮（ 1） ? 是否使用第三方估值服務(wù)不影響對(duì)公允價(jià)值層級(jí)中輸入值分類(lèi)的判斷 ? 第三方的估值結(jié)果不能僅僅因?yàn)槠鋪?lái)自于第三方就簡(jiǎn)單地被視為可觀察的 價(jià)格 ? 使用第三方估值服務(wù)的企業(yè)應(yīng)對(duì)估值所采用的輸入值進(jìn)行了解，依據(jù)這些 輸入值來(lái)判斷公允價(jià)值計(jì)量的層級(jí) ? 例如，如果第三方估值服務(wù)使用估值模型確定價(jià)格，那么，根據(jù)模型使用的輸入值的可觀察性及重要性，相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量可能屬于第二層級(jí)或第三層級(jí) 169。 26 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 11） 可觀察的輸入值舉例 ? 相同資產(chǎn) /負(fù)債在非活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格 ? 類(lèi)似資產(chǎn) /負(fù)債在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià) ? 類(lèi)似資產(chǎn) /負(fù)債在非活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格 ? 根據(jù)債券報(bào)價(jià)得出的利率 ? 外匯報(bào)價(jià)及利率報(bào)價(jià) 不可觀察的輸入值舉例 ? 估計(jì)三年期股票期權(quán)公允價(jià)值時(shí)使用的參數(shù) —— 股票波動(dòng)性，該參數(shù)根據(jù)股票歷史價(jià)格估計(jì)，通常不能反映當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)未來(lái)波動(dòng)性的預(yù)期 ? 估計(jì)資產(chǎn)組公允價(jià)值時(shí)使用了資產(chǎn)組的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)（未來(lái)現(xiàn)金流或盈利），該預(yù)測(cè)使用了公司自己的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)市場(chǎng)參與者無(wú)法獲知，或不同于市場(chǎng)參與者的假設(shè) 169。 23 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 8） 例 5， C公司投資于 D公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。 19 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 4） 例 3的分析及解答 …… 169。 估值時(shí)使用的參數(shù) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 7 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)評(píng)估方法的影響 ? 應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估，需要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 ? 估值方法 ? 基準(zhǔn)日 ? 估值假設(shè) ? 不同的會(huì)計(jì)核算要求，可能會(huì)影響公司對(duì)估值結(jié)果的偏好和 敏感度 ? 估值結(jié)果是否影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、凈資產(chǎn)價(jià)值 問(wèn)題： 紅星公司持有某公司股票 20萬(wàn)股，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資時(shí)是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？ 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 關(guān)鍵點(diǎn) ? 活躍市場(chǎng) ? 企業(yè) 方便且定期 從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場(chǎng)所獲得報(bào)價(jià) ? 這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下 實(shí)際和經(jīng)常發(fā)生的市場(chǎng)交易 ? 相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià) ? 報(bào)價(jià)未經(jīng)調(diào)整 169。 問(wèn)題：該外匯期權(quán)和遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值是否是第一層級(jí) ? 169。 問(wèn)題：上述股權(quán)投資的公允價(jià)值是第一層級(jí)還是第二層級(jí)？ 169。 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 39 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) ? 初始確認(rèn)時(shí)，在特殊情況下需按（或參考）公允價(jià)值計(jì)量，例如 ? 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 ? 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 ? 后續(xù)計(jì)量，在 資產(chǎn)減值測(cè)試 時(shí)，需要考慮公允價(jià)值和使用價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有若干具體規(guī)定 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 54 以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù) 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 3） 折現(xiàn)率 無(wú)法從市場(chǎng)獲得的， 可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率 … 并反映 資產(chǎn) 特定 風(fēng)險(xiǎn) 反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值 … 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 98 主講人簡(jiǎn)歷 張青波：畢馬威合伙人 ，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 近期專(zhuān)業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)自 2022年起調(diào)入畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)技術(shù)部門(mén)，專(zhuān)責(zé)處理本所中國(guó)會(huì)計(jì)和 A股上市等執(zhí)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域方面的問(wèn)題。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 169。 56 合理性測(cè)試：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額 考慮 控制 權(quán)的影響 … 或者與收益率進(jìn)行比較 與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較 … 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 41 資產(chǎn)組 幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合 生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出） 存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)將這幾項(xiàng) 資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的方式 和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù) 使用或者處置的決策方式等 企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的 現(xiàn)金流入 應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 需要進(jìn)行判斷 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 25 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 10） 第一層級(jí) 在活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整報(bào)價(jià) 第二層級(jí) 直接或間接可觀察到的、除市場(chǎng)報(bào)價(jià)以外的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值 第三層級(jí) 以可觀察到的市場(chǎng)數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值（不可觀察輸入值） 公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最低層級(jí)的輸入值。 22 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 7） 第一層級(jí) 在活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整報(bào)價(jià) 第二層級(jí) 直接或間接可觀察到的、除市場(chǎng)報(bào)價(jià)以外的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值 公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最低層級(jí)的輸入值。申購(gòu)或贖回交易根據(jù)基金管理公司計(jì)算的上述價(jià)格進(jìn)行。 15 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 了解的意義（ 3） 例 2，公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其于 2022年 12月 31日金融資產(chǎn) /負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) 第一層級(jí) 公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格 第二層級(jí) 估值技術(shù) —— 可觀察到的市場(chǎng)變量 第三層級(jí) 估值技術(shù) —— 不可觀察到的市場(chǎng)變量 合計(jì) 交易性金融資產(chǎn) 27 320 22 520 90 49 930 衍生金融資產(chǎn) 1 360 31 340 680 33 380 可供出售金融資產(chǎn) 13 000 15 000 5 380 33 380 交易性金融負(fù) 債 17 120 1 740 0 18 860 衍生金融負(fù)債 26 000 50 200 20 100 96 300 169。 9 紅星公司持有某公司股票 20萬(wàn)股，應(yīng)如何核算和估值？ 如何估值 ? 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅計(jì)算該基金份額于每日特定時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，以用于申購(gòu)或贖回交易。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 問(wèn)題：上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是第幾層級(jí)？ 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)