【正文】 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 91 公允價值計量的基本原則（ 3） ■ 描述了三種估值方法：收入法、市場法以及成本法 – 要求最大限度的使用相關(guān)可觀測輸入變量，并最小限度的使用不可觀測輸入變量 ■ 將公允價值三個層級擴展到所有的公允價值計量中 169。 85 非同一控制企業(yè)合并 —— 應(yīng)用考慮 ? 估值基準(zhǔn)日與購買日 ? 估值對象 ? 合并支付的對價，包括或有對價 ? 合并中取 得 的所有 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 ，包括被合并方財務(wù)報表中沒有反映的項目 ? 無形資產(chǎn) ? 或有負(fù)債 僅有被合并企業(yè)的整體價值，不能滿足合并方編制財務(wù)報表的需要 第三部分 未來發(fā)展 《 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 13號 —— 公允價值計量 》 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 74 其價值隨標(biāo)的變量的 變動而變動 不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資 在未來某一日期結(jié)算 金融工具特殊項目 —— 衍生金融工具（定義） 三項特征 具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務(wù)標(biāo)的變量的工具，不是衍生金融工具： ? 我們認(rèn)為以上規(guī)定的目的是排除保險合同，例如，在市場價值及車況下降的情況下，汽車持有人可以獲得補償?shù)钠囀Ｓ鄡r值保險 ? 然而，在我們看來，交易對方的稅前利潤、利潤和收入等項目也可能被認(rèn)為是與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務(wù)標(biāo)的變量 ? 會計政策選擇 169。 69 公允價值：不存在活躍市場的，需采用估值技術(shù) 估值技術(shù)盡可能使用所有市場參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用可觀察的 市場交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù) 使用估值技術(shù)的目的是找到市場參與者于計量日進(jìn)行有序交易的價格 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 你同意管理層的觀點嗎？ 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 30 公允價值計量的三個層級 —— 由第三方提供估值結(jié)果的考慮（ 1） ? 是否使用第三方估值服務(wù)不影響對公允價值層級中輸入值分類的判斷 ? 第三方的估值結(jié)果不能僅僅因為其來自于第三方就簡單地被視為可觀察的 價格 ? 使用第三方估值服務(wù)的企業(yè)應(yīng)對估值所采用的輸入值進(jìn)行了解，依據(jù)這些 輸入值來判斷公允價值計量的層級 ? 例如，如果第三方估值服務(wù)使用估值模型確定價格，那么，根據(jù)模型使用的輸入值的可觀察性及重要性，相應(yīng)的公允價值計量可能屬于第二層級或第三層級 169。 26 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 11） 可觀察的輸入值舉例 ? 相同資產(chǎn) /負(fù)債在非活躍市場中的交易價格 ? 類似資產(chǎn) /負(fù)債在活躍市場中的報價 ? 類似資產(chǎn) /負(fù)債在非活躍市場中的交易價格 ? 根據(jù)債券報價得出的利率 ? 外匯報價及利率報價 不可觀察的輸入值舉例 ? 估計三年期股票期權(quán)公允價值時使用的參數(shù) —— 股票波動性，該參數(shù)根據(jù)股票歷史價格估計，通常不能反映當(dāng)前市場對未來波動性的預(yù)期 ? 估計資產(chǎn)組公允價值時使用了資產(chǎn)組的財務(wù)預(yù)測（未來現(xiàn)金流或盈利），該預(yù)測使用了公司自己的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)市場參與者無法獲知，或不同于市場參與者的假設(shè) 169。 23 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 8） 例 5， C公司投資于 D公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。 19 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 4） 例 3的分析及解答 …… 169。 估值時使用的參數(shù) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 7 會計準(zhǔn)則規(guī)定對評估方法的影響 ? 應(yīng)用于財務(wù)報表的評估，需要符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 ? 估值方法 ? 基準(zhǔn)日 ? 估值假設(shè) ? 不同的會計核算要求，可能會影響公司對估值結(jié)果的偏好和 敏感度 ? 估值結(jié)果是否影響公司經(jīng)營業(yè)績、凈資產(chǎn)價值 問題： 紅星公司持有某公司股票 20萬股，財務(wù)報表中反映該投資時是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？ 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 關(guān)鍵點 ? 活躍市場 ? 企業(yè) 方便且定期 從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等場所獲得報價 ? 這些報價代表了正常情況下 實際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易 ? 相同資產(chǎn)或負(fù)債的報價 ? 報價未經(jīng)調(diào)整 169。 問題：該外匯期權(quán)和遠(yuǎn)期合約的公允價值是否是第一層級 ? 169。 問題：上述股權(quán)投資的公允價值是第一層級還是第二層級？ 169。 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 39 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) ? 初始確認(rèn)時，在特殊情況下需按（或參考）公允價值計量，例如 ? 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本 ? 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 ? 后續(xù)計量，在 資產(chǎn)減值測試 時，需要考慮公允價值和使用價值 會計準(zhǔn)則對此有若干具體規(guī)定 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 54 以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù) 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 3） 折現(xiàn)率 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現(xiàn)率 … 并反映 資產(chǎn) 特定 風(fēng)險 反映當(dāng)前市場貨幣時間價值 … 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 98 主講人簡歷 張青波：畢馬威合伙人 ，中國注冊會計師， 近期專業(yè)工作經(jīng)驗自 2022年起調(diào)入畢馬威華振會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)技術(shù)部門，專責(zé)處理本所中國會計和 A股上市等執(zhí)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域方面的問題。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 169。 56 合理性測試：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用 后的凈額 考慮 控制 權(quán)的影響 … 或者與收益率進(jìn)行比較 與市場價格進(jìn)行比較 … 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 41 資產(chǎn)組 幾項資產(chǎn)的組合 生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出） 存在活躍市場的，應(yīng)將這幾項 資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組 考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營 活動的方式 和對資產(chǎn)的持續(xù) 使用或者處置的決策方式等 企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的 現(xiàn)金流入 應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 需要進(jìn)行判斷 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 25 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 10） 第一層級 在活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整報價 第二層級 直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值 第三層級 以可觀察到的市場數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值（不可觀察輸入值） 公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。 22 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 7） 第一層級 在活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債的未經(jīng)調(diào)整報價 第二層級 直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值 公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。申購或贖回交易根據(jù)基金管理公司計算的上述價格進(jìn)行。 15 公允價值計量的三個層級 —— 了解的意義（ 3） 例 2，公司在財務(wù)報表中披露其于 2022年 12月 31日金融資產(chǎn) /負(fù)債公允價值計量的三個層級 第一層級 公開市場價格 第二層級 估值技術(shù) —— 可觀察到的市場變量 第三層級 估值技術(shù) —— 不可觀察到的市場變量 合計 交易性金融資產(chǎn) 27 320 22 520 90 49 930 衍生金融資產(chǎn) 1 360 31 340 680 33 380 可供出售金融資產(chǎn) 13 000 15 000 5 380 33 380 交易性金融負(fù) 債 17 120 1 740 0 18 860 衍生金融負(fù)債 26 000 50 200 20 100 96 300 169。 9 紅星公司持有某公司股票 20萬股，應(yīng)如何核算和估值？ 如何估值 ? 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅計算該基金份額于每日特定時點的價格，以用于申購或贖回交易。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 問題：上述投資性房地產(chǎn)的公允價值是第幾層級？ 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)