【正文】 事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 62 金融工具公允價值計量的要求 —— 后續(xù)核算 攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 計入當(dāng)期損益 不適用 計入其他綜合收益，但債權(quán)投資形成的 匯兌差額除外 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 其他金融負(fù)債 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) /負(fù)債 公允價值變動形成的利得或損失 （不包括減值損失） 類別 計量方法 公允價值 公允價值豁免規(guī)定： 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資；也包括與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 63 蘭星公司持有債券 20萬元，會計核算時是否應(yīng)按公允價值計量？ 交易性金融資產(chǎn) (FV差異計入利潤 ) 應(yīng)收款項(xiàng) (攤余成本 ) 持有至到期投資 (攤余成本 ) 可供出售金融資產(chǎn) (FV差異計入權(quán)益 ) 考慮： ? 合約的特點(diǎn) ? 管理層的意圖 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 65 公允價值 : 總體考慮 公允價值是指在公平交易下，熟悉情況并自愿交易的雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換 或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 前提假設(shè)是，交易 雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算 或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營 規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易 確定公允價值的目的是找到市場參與者于計量日進(jìn)行有序交易的價格 不扣除將來處置 該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 67 要價 (買入價，較低 ) 出價 (賣出價 , 較高 ) 中間價 公允價值：在活躍市場中有 公開報價 時，出價、要價、中間價 已持有的資產(chǎn) 已承擔(dān)的負(fù)債 可抵銷市場風(fēng)險的 資產(chǎn)和負(fù)債 差異為買賣價差 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 69 公允價值：不存在活躍市場的，需采用估值技術(shù) 估值技術(shù)盡可能使用所有市場參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用可觀察的 市場交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù) 使用估值技術(shù)的目的是找到市場參與者于計量日進(jìn)行有序交易的價格 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 71 金融工具會計處理的復(fù)雜性與公允價值計量（ 1） ? 不是所有的金融工具都按 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計量 》 (CAS 22)的準(zhǔn)則核算 問題： 紅星公司持有某公司股票 20萬股，哪些 不能按 CAS 22的規(guī)定計量公允價值 ？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 74 其價值隨標(biāo)的變量的 變動而變動 不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資 在未來某一日期結(jié)算 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 衍生金融工具（定義） 三項(xiàng)特征 具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務(wù)標(biāo)的變量的工具，不是衍生金融工具： ? 我們認(rèn)為以上規(guī)定的目的是排除保險合同，例如，在市場價值及車況下降的情況下，汽車持有人可以獲得補(bǔ)償?shù)钠囀Ｓ鄡r值保險 ? 然而，在我們看來，交易對方的稅前利潤、利潤和收入等項(xiàng)目也可能被認(rèn)為是與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務(wù)標(biāo)的變量 ? 會計政策選擇 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 76 嵌入衍生金融工具 與股票指數(shù)掛鉤的利息支付 與通貨膨脹指數(shù)掛鉤的租金支付 買入期權(quán) 遠(yuǎn)期外匯合約 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 嵌入衍生金融工具（舉例） 利息支付與股票指數(shù)掛鉤的債券 合同類別 通貨膨脹指數(shù)租賃合同 以第三方貨幣結(jié)算的銷售合同 嵌入買入期權(quán)的債券 注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來單獨(dú)核算，需按公允價值初始計量和后續(xù)計量，除少數(shù)情形外 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 78 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 嵌入衍生金融工具分拆（舉例） T公司發(fā)行了一項(xiàng)到期還本付息的理財產(chǎn)品，該產(chǎn)品的利息與黃金價格掛鉤。 問題：以上項(xiàng)目是否包含嵌入衍生金融工具？ 如包含，是否應(yīng)分拆？ 注：分拆的結(jié)果，將決定合約（或其一部分）是否按公允價值計量 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 80 金融工具會計處理的復(fù)雜性與公允價值計量（ 3） 混合金融工具 分拆 : 發(fā)行人應(yīng)將混合金融工具中的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆， 分別確認(rèn)為金融負(fù)債和權(quán)益 負(fù)債成份 權(quán)益成份 和 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 82 金融工具 —— 估值 ? 了解會計核算方法，確定估值對象 ? 合約整體 ? 合約的一部分 ? 估值方法 ? 出價 ? 要價 ? 中間價 ? 公允價值的披露 ? 三個層級 第二部分 會計準(zhǔn)則對公允價值計量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 85 非同一控制企業(yè)合并 —— 應(yīng)用考慮 ? 估值基準(zhǔn)日與購買日 ? 估值對象 ? 合并支付的對價，包括或有對價 ? 合并中取 得 的所有 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 ，包括被合并方財務(wù)報表中沒有反映的項(xiàng)目 ? 無形資產(chǎn) ? 或有負(fù)債 僅有被合并企業(yè)的整體價值，不能滿足合并方編制財務(wù)報表的需要 第三部分 未來發(fā)展 《 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 13號 —— 公允價值計量 》 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 88 IFRS 13概覽 ■ 提出了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (IFRS)下公允價值計量的基本原則 ■ 提出了公允價值計量的額外披露要求，包括對非金融資產(chǎn)和負(fù)債 ■ IFRS 13 提供了如何計量公允價值的指引，而不是何時進(jìn)行公允價值計量，并未對公允價值計量提出新的要求 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 90 公允價值計量的基本原則（ 2） ■ 公允價值計量假設(shè)一項(xiàng)發(fā)生在該實(shí)體的主要（或最具優(yōu)勢）市場中的市場參與者之間的交易 該市場是交易該資產(chǎn)或負(fù)債的交易量最大，且交易最活躍的市場 主要市場 該市場是在考慮了交易成本和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠使出售資產(chǎn)的價格最高或者轉(zhuǎn)移債務(wù)的成本最低。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 91 公允價值計量的基本原則（ 3） ■ 描述了三種估值方法：收入法、市場法以及成本法 – 要求最大限度的使用相關(guān)可觀測輸入變量，并最小限度的使用不可觀測輸入變量 ■ 將公允價值三個層級擴(kuò)展到所有的公允價值計量中 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 93 非金融資產(chǎn) —— 計量基于最高限度和最好的使用 法律上是否允許？ 財務(wù)上是否可行？ 物理上是否可能？ 用來估值資產(chǎn) 不用來估值資產(chǎn) 否 是 是 是 否 否 使用非金融資產(chǎn)是否可能？ 價值是否最大化？ 否 是 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 95 公允價值披露（ 1） ■ 以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債的披露目標(biāo)在于為財務(wù)報表使用者提供信息來評價： – 公允價值計量的方法和輸入值 – 運(yùn)用顯著不可觀測變量（第三層級）計算的連續(xù)公允價值對損益或其他綜合收益的影響 ■ IFRS 13要求至少要按資產(chǎn)和負(fù)債的類別披露一定信息 ■ IFRS 13要求，除非有更合適的格式，企業(yè)應(yīng)以表格的形式進(jìn)行定量披露 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 97 IFRS 13的生效日期 ■ IFRS 13適用于 2022年 1月 1日或以后開始的年度報告 ■ 允許提前執(zhí)行并披露該事實(shí) ■ IFRS 13采用未來適用法自開始采用 IFRS 13的年度期間的期初起應(yīng)用 ■ 開始采用 IFRS 13之日之前期間的比較信息不必適用該披露要求 比較信息不要求執(zhí)行 本期必須執(zhí)行 準(zhǔn)則發(fā)布 01 /0 1/ 20 1 2 01 /0 1/ 20 1 3 31 /1 2/ 20 1 3 05 /2 0 11 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。負(fù)責(zé)起草本所對中國準(zhǔn)則征求意見稿的意見；參與財政部組織的中國準(zhǔn)則制定的小范圍討論會；負(fù)責(zé)向本所審計項(xiàng)目組的中國會計問題、 A股上市事項(xiàng)提供專業(yè)意見，并負(fù)責(zé)與財政部討論中國準(zhǔn)則缺乏規(guī)定的部分實(shí)務(wù)問題；參加本所與國有企業(yè)監(jiān)事會合作開展的國有企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的課題研究；擔(dān)任 KPMG設(shè)立的 IFRS資產(chǎn)減值和估值研究小組的亞太地區(qū)負(fù)責(zé)人；參與本所對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在中國應(yīng)用的實(shí)務(wù)研究。 98