【正文】 2畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 16 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 1） 公允價值計量中的層級 取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值 。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 10 應用評估價值于財務報表中的總體考慮 第一步 了解會計準則： 中國準則與國際準則 持續(xù)與非持續(xù) 價值是否需細分至單項資產(chǎn) …… 第二步 確定評估對象 ： 資產(chǎn) 資產(chǎn)組 公司整體 合同或其部分 …… 第三步 確定價值類型及基準日： 市場價值 在用價值 清算價值…… 第四步 選擇評估方法 ： 市場法 收益法 成本法…… 第五步 選取評估參數(shù)、計算評估價過 ： 可參考價 資產(chǎn)使用年限 存款 /貸款利率 …… 第六步 復核評估結(jié)果： 公司盈利預測 資產(chǎn)折舊年限 存款 /貸款利率 市盈利 …… 第六步 協(xié)助應用于財務報表： 提供評估結(jié)果 提供披露所需的詳細信息 協(xié)助評價估值所屬層級 …… 第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 6 財務報表對其他價值評估的需要 ? 存貨 ? 可變現(xiàn)凈值 ? 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的減值 ? 預計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值 ? 金融資產(chǎn) /負債 —— 攤余成本 ? 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ? 非持續(xù)經(jīng)營的財務報表 ? 清算價值 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 1 目錄 第一部分 企業(yè)財務報表對價值評估的需要 ■ 財務報表對公允價值計量的需要 ■ 財務報表對其他估值服務的需要 ■ 應用評估價值于財務報表中的總體考慮 第二部分 會計準則對公允價值的具體要求 ■ 公允價值的基本概念及三個層級 ■ 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ■ 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) ■ 金融工具 ■ 企業(yè)合并 第三部分 未來發(fā)展 第一部分 企業(yè)財務報表對 價值評估的需要 財務報表對公允價值計量的需要 財務報表對其他估值服務的需要 應用評估價值于財務報表中的總體考慮 169。企業(yè)財務報表的價值評估 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 5 財務報表對公允價值計量的需要（ 2） *某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等 新準則 初始確認 后續(xù)計量 附注披露 CAS11 股份支付 FV FV FV CAS12 債務重組 FV 不適用 FV CAS14 收入 FV* 不適用 CAS16 政府補助 FV* CAS20 企業(yè)合并 FV* 不適用 CAS21 租賃 FV* CAS22 金融工具確認和計量 CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS24 套期保值 CAS37 金融工具列報 FV FV FV 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 9 紅星公司持有某公司股票 20萬股，應如何核算和估值？ 如何估值 ? 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 14 公允價值計量的三個層級 —— 了解的意義（ 2） 例 1， 《 CAS 3—— 投資性房地產(chǎn) 》 在規(guī)定如何確定投資性房地產(chǎn)的公允價值時，有優(yōu)先順序的要求 ? 應當參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格 (市場公開報價 ) ? 無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的 ? 可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素。 15 公允價值計量的三個層級 —— 了解的意義（ 3） 例 2，公司在財務報表中披露其于 2022年 12月 31日金融資產(chǎn) /負債公允價值計量的三個層級 第一層級 公開市場價格 第二層級 估值技術(shù) —— 可觀察到的市場變量 第三層級 估值技術(shù) —— 不可觀察到的市場變量 合計 交易性金融資產(chǎn) 27 320 22 520 90 49 930 衍生金融資產(chǎn) 1 360 31 340 680 33 380 可供出售金融資產(chǎn) 13 000 15 000 5 380 33 380 交易性金融負 債 17 120 1 740 0 18 860 衍生金融負債 26 000 50 200 20 100 96 300 169。輸入值的重要程度應從公允價值計量整體角度考慮。 17 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 2） 第一層級 在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價 公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。申購或贖回交易根據(jù)基金管理公司計算的上述價格進行。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 20 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 5） 例 4， B公司購買了某外匯期權(quán)，該期權(quán)于計量日在活躍市場中有市場報價。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 22 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 7） 第一層級 在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價 第二層級 直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值 公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 因此， C公司認為該公告對 D公司股票的公允價值有影響。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 25 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 10） 第一層級 在活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整報價 第二層級 直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值 第三層級 以可觀察到的市場數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負債的輸入值（不可觀察輸入值） 公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 27 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 12） ? 當采用多個層級的輸入值對公允價值進行計量時，確定某項調(diào)整對于公允價值的計量是否重要，需要考慮該資產(chǎn)或負債的特定因素進行判斷 ? 引入較低層級的輸入值可能表明該輸入值是重要的，因為其通常表示公司認為該輸入值對于公允價值的整體計量具有重要意義 ? 最終確定某輸入值是否重要，需要考慮該輸入值對于公允價值整體計量的影響進行判斷（包括該輸入值的可替代性假設(shè)） 公允價值計量中的層級 取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值 。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 31 公允價值計量的三個層級 —— 由第三方提供估值結(jié)果的考慮（ 2） ? 從經(jīng)紀人獲取交易價格時也需進行分析和評價 ? 經(jīng)紀人的報價通常不是一項具有約束力的要約 ? 即使經(jīng)紀人的報價是一項具有約束力的要約，它可能并不代表市場參與者進行有序交易時的價格 ? 當經(jīng)紀人的報價是根據(jù)估值模型得出的指導性價格時，該報價可能屬于第二層級或第三層級 第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 36 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 4） 生物資產(chǎn) 采用公允價值模式計量的，應按下述順序確定公允價值 ? 參照活躍市場上同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格 ? 不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用采用公允價值計量 ? 從交易日到資產(chǎn)負債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場價格 ? 對資產(chǎn)差別進行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價格 ? 行業(yè)基準，比如以畝表示的果園價值、千克肉表示的畜牧價格等 ? 以使用該項生物資產(chǎn)的預期凈現(xiàn)金流量按當前市場確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應當反映市場參與者預期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當前的公允價值 市場法 收益法 成本法 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 41 資產(chǎn)組 幾項資產(chǎn)的組合 生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出） 存在活躍市場的，應將這幾項 資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組 考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營 活動的方式 和對資產(chǎn)的持續(xù) 使用或者處置的決策方式等 企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的 現(xiàn)金流入 應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 需要進行判斷 169。 管理層的理由是，雖然 該公司 有兩項不同的產(chǎn)品賣給不同的客戶，但 其 所有的化妝品 都在 同一工廠里使用相同的設(shè)備生產(chǎn)。 43 商譽 只能在企業(yè)合并中確認 … 不具有可辨認性， 不能被單獨識別 能夠 產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益 … 難以 獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 47 減值測試頻率：不同資產(chǎn)要求不同 每年測試 + 有減值跡象時測試 商譽 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 有減值跡象時測試 其他資產(chǎn) 169。 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國