【正文】 商品供應(yīng)商 商業(yè)債權(quán)人政府征稅 補貼企業(yè) 會計信息使用集團之間的關(guān)系③ 與企業(yè)有關(guān)的利害關(guān)系集團除了上述之外還應(yīng)包括顧客、公眾和競爭對手，這些會計信息的使用者對于財務(wù)信息的不同需求描述如下：（一）公司股東 公司股東是公司的直接投資者或購買公司股票的人。其二，會計是一信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)輸入的是記載企業(yè)各類經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)如銷售數(shù)據(jù)、工資費用數(shù)據(jù)等等，然后按照一定的規(guī)則對這些數(shù)據(jù)進行加工，輸出的便是財務(wù)信息。 一個被廣泛認同的會計的定義為：會計的任務(wù)是企業(yè)為它的不同利害集團編制相關(guān)的財務(wù)信息。目錄第一章 財務(wù)報表分析的意義 2第一節(jié) 會計的功用、使用者和決策 2第二節(jié) 財務(wù)報表的法規(guī)環(huán)境 5第三節(jié) 財務(wù)報表分析的意義 8第二章 資產(chǎn)負債表 9第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的要素資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益 9第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的格式 11第三節(jié) 資產(chǎn)負債表的分析 13第三章 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄 16第一節(jié) 在分類帳戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 16第二節(jié) 編制試算表 20第四章 利潤表 23第一節(jié) 營業(yè)利潤的計量 23第二節(jié) 年末費用和收入的調(diào)整 28第三節(jié) 資本支出和收益支出 29第四節(jié) 折舊的作用和折舊的核算 30第五節(jié) 政府補助的核算 31第六節(jié) 研究和開發(fā)支出的核算 32第五 章 有限公司的財務(wù)報表 34第一節(jié) 有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì) 34第二節(jié) 股票溢價帳戶和送股的發(fā)行 34第三節(jié) 財務(wù)報告的陳報和內(nèi)容 36第六章 現(xiàn)金流量表及其分析 40第一節(jié) 現(xiàn)金流量表的重要性 40第二節(jié) 現(xiàn)金流量表簡介 41第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的分析 45第七章 財務(wù)報表的綜合分析 52第一節(jié) 財務(wù)報表分析的基本方法 52第二節(jié) 綜合比率分析 55第三節(jié) 不同公司比較分析的若干問題 60第四節(jié) 關(guān)于財務(wù)報表分析的局限性 60第五節(jié) 避免陷入“泡沫” 61第六節(jié) 關(guān)注審計意見的信息含量 62第七節(jié) 關(guān)注股利分配政策的信息含量 66第八節(jié) 綜合財務(wù)分析報告的組織 66第九節(jié) 公司綜合財務(wù)分析舉例 67第八章 企業(yè)財務(wù)績效的考核體系 81第一節(jié) 功效系數(shù)法財務(wù)績效體系 81第二節(jié) 企業(yè)創(chuàng)值評價體系 81第九章 《財務(wù)報表分析專家系統(tǒng)》介紹 87第一節(jié) 《財務(wù)報表分析專家系統(tǒng)》對企業(yè)的價值 87第二節(jié) 《財務(wù)報表分析專家系統(tǒng)》功能介紹 88 第一章 財務(wù)報表分析的意義第一節(jié) 會計的功用、使用者和決策一、財務(wù)信息和決策 財務(wù)報表反映是企業(yè)的財務(wù)信息，那么什么是企業(yè)的財務(wù)信息呢？我們給的基本定義是：財務(wù)信息是用數(shù)值術(shù)語來表示有關(guān)一個企業(yè)的信息。這些財務(wù)信息的作用是影響這些利害集團的決策。這些財務(wù)信息服務(wù)于企業(yè)的不同利害關(guān)系集團的決策。他們要作的決策往往在于是否向某一企業(yè)進行投資或是否保留其在某一企業(yè)的投資。公司的現(xiàn)金（貨幣資金）流入和流出方面的信息也會吸引他們的注意力，因為良好的現(xiàn)金流量狀況既可以使公司能順利地維持其經(jīng)營活動，還可以使公司在分紅時能考慮分發(fā)適度的現(xiàn)金股利。對企業(yè)而言，能按期清償?shù)狡陂L期貸款及利息，應(yīng)以具有長期獲利能力及良好的現(xiàn)金流動性為基礎(chǔ)。從這一點來說，大多數(shù)商品和勞務(wù)供應(yīng)商對公司的短期償債能力感興趣。他們負責(zé)公司的日常經(jīng)營活動，必須確保公司支付給股東與風(fēng)險相適應(yīng)的收益、及時償還到期的銀行債務(wù)和欠供應(yīng)商的貨款，并能使公司的各種經(jīng)濟資源得到有效利用。因此，顧客關(guān)心企業(yè)的長期前景及有助于對此做出估計的獲利能力指標與財務(wù)杠桿指標。 七、政府管理部門 政府與公司間的關(guān)系表現(xiàn)在：稅務(wù)管理部門對企業(yè)的銷售和盈利水平感興趣。 九、競爭對手競爭對手希望獲取關(guān)于公司財務(wù)狀況的會計信息及其他信息，借以判斷公司間的相對效率。相關(guān)性最后取決于使用者和他（或她）需要作出的決策。（三）適時：有用的財務(wù)報表應(yīng)該是最近的和在會計期間結(jié)束不久后公布的。（四）可靠：會計信息對于使用者是否可靠取決于真實陳述、實質(zhì)性和完整性。實質(zhì)性原則是指在會計核算中經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)高于法律的形式。對于一些不重要的事項，由于其不會影響會計信息使用者的決策，可以忽略不計。此外，不同企業(yè)實體之間財務(wù)報表的可比性有賴于一套統(tǒng)一的會計規(guī)范，以保證不同企業(yè)對同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理遵循相同的會計原則和方法，而這一會計規(guī)范體系便是我們在本章第二節(jié)“財務(wù)報表的法規(guī)環(huán)境”中要介紹的。從目前的情況來看，制約我國企業(yè)編制財務(wù)報表法規(guī)體系中的會計制度體系主要由《會計法》、《企業(yè)會計準則》、具體會計準則和《企業(yè)會計制度》，簡要介紹如下： 一、《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》） 《會計法》是調(diào)整我國經(jīng)濟活動中會計關(guān)系的法律總規(guī)范，是會計法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則。1999年10月31日，《中華人民共和國會計法》又一次被修訂，并于2000年7月1日起實行。我國企業(yè)會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。我們在本章前面部分所討論的會計的基本假設(shè)、一般原則等均為基本會計準則的主要內(nèi)容。有關(guān)會計準則的基本情況如下： 會計具體準則發(fā)布的時間和內(nèi)容準則名稱發(fā)布時間開始實施的時間規(guī)范的內(nèi)容《企業(yè)會計準則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》1997年5月1997年1月1日關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露和關(guān)聯(lián)方交易的披露《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》1998年3月1998年1月1日現(xiàn)金流量表的編制方法以及現(xiàn)金流量表應(yīng)提供的信息《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)負債表日后事項》1998年5月1998年1月1日資產(chǎn)負債表日后事項的會計核算和相關(guān)的信息披露《企業(yè)會計準則—收入》1998年6月1999年1月1日企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易中形成的收入的會計核算和相關(guān)的信息披露《企業(yè)會計準則—債務(wù)重組》1998年6月1999年1月1日企業(yè)債務(wù)重組的會計核算和相關(guān)的信息披露《企業(yè)會計準則—建造合同》1998年6月1998年1月1日建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)的信息披露《企業(yè)會計準則—投資》1998年6月1998年1月1日企業(yè)對外投資的會計核算和相關(guān)的信息披露《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》1998年6月1998年1月1日企業(yè)會計政策變更的會計核算和相關(guān)的信息披露、企業(yè)會計估計變更的會計核算和相關(guān)的信息披露、企業(yè)會計差錯更正的會計核算和相關(guān)的信息披露、《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》1999年6月2000年1月1日企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)的信息披露《企業(yè)會計準則—或有負債》2000年4月2000年7月或有負債的界定和有關(guān)披露《企業(yè)會計準則—租賃》2001年1月2001年1月經(jīng)營性租賃和融資性租賃的劃分和會計核算《企業(yè)會計準則—借款費用》2001年1月2001年1月與特定的在建工程有關(guān)的借款費用應(yīng)資本化《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》2001年1月2001年1月研究和開發(fā)費用作為當期費用處理；無形資產(chǎn)價值的確認和計量三、企業(yè)會計制度為了解決企業(yè)會計核算與財務(wù)信息披露的具體操作問題，財政部早先根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點與信息披露的具體要求，將國名經(jīng)濟劃分為若干個行業(yè)，分行業(yè)制定了13個行業(yè)會計制度。但是，國內(nèi)有一些企業(yè)僅僅把財務(wù)報表視為向工商局、稅務(wù)局或上級主管單位履行報告義務(wù)的工具，忽視了財務(wù)報表對于企業(yè)管理層分析企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營情況，對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營活動實施控制乃至決策的重要性。（二）避免會計信息資源的浪費一個具有一定規(guī)模的企業(yè)要花相當高的成本來維持一個財務(wù)和會計部門（國內(nèi)常常稱為財務(wù)處、財務(wù)科、計財部等）。例如一家企業(yè)的財務(wù)報表的分析結(jié)果如果向我們展示該企業(yè)長期投資增長很快而資產(chǎn)的流動性迅速降低，那么可能說明該企業(yè)已經(jīng)陷入“短貸長 投”的問題，企業(yè)的財務(wù)危機的發(fā)生可能就不遠了。（五）通過分析我們才能知己知彼、百戰(zhàn)不殆對企業(yè)進行財務(wù)報表分析，不僅需要將其不同會計期間的“財務(wù)歷史”進行對比以做到“知己”，而且需要將其與同業(yè)競爭對手的財務(wù)情況進行比較以便做到“知彼”。企業(yè)自己所擁有的資源稱為資產(chǎn)。這一等式也可改寫如下：（二）總資產(chǎn)—總負債=股東權(quán)益 等式（二）的意思是指企業(yè)的凈資產(chǎn)（凈值）是從股東處融資得來的（股東權(quán)益） 更仔細地分析這三個要素 ，即資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益 —是有用的，但在開始階段不宜過分細究。而企業(yè)的人力資源雖為企業(yè)所控制，并能帶來未來利益，但是由于人力資源難以客觀度量，因而人力資源一般不作為企業(yè)的資產(chǎn)反映。 3．貨幣資金，即銀行和庫存現(xiàn)金余額。多數(shù)企業(yè)為重售目的用它們的現(xiàn)金資源去取得存貨。它們是為了促進生產(chǎn)、銷售商品和勞務(wù)給顧客而取得的。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期超過兩年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)行的費用，也就是通常所說的開辦費應(yīng)當在生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，作為管理費用處理。 長期負債主要由企業(yè)的長期貸款和其對外發(fā)行的長期債券構(gòu)成。一般包括股東投入的原始股本，企業(yè)的任何留存收益。另一種在歐洲更普遍的格式是依照歐洲共同體指令編制的垂直示格式，它展示了由股本加留存利潤加長期負債籌融資得來的固定資產(chǎn)加凈流動資產(chǎn)。下面我們就與資產(chǎn)負債表的比率分析有關(guān)的清償能力和財務(wù)杠桿狀況的比率分析做一介紹。由于它不考慮流動資產(chǎn)或流動負債中個別組成項目的清償能力，因而被認為是一個粗略的計量。因此，速動比率特別把存貨屏棄。在使用所有比率時，應(yīng)著眼于比率的走勢，而不是單看絕對比率。反之，若靠股本融資，支付給股票持有人的股利則不屬課稅扣減項目。債務(wù)/權(quán)益比率是兩個部分的比率，即長期債務(wù)和股東權(quán)益。因此，穩(wěn)健的做法是把債務(wù)/權(quán)益比率保持在80%以內(nèi)。當然上述四個財務(wù)杠桿比率值是否過高或過低，還取決于企業(yè)所處行業(yè)的這些比率的平均水平和企業(yè)所處的不同國家和地區(qū)。讓我們一開始便確認系統(tǒng)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的必要性。換句話說，系統(tǒng)化的記錄系統(tǒng)類似于良好的檔案制度，它把信息安放在你的眼中的位置，方便你隨時查閱。經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般按照借貸慣例記在分類帳帳戶上。分類帳帳戶的左方和右方常稱為借方和貸方。用復(fù)式簿記可以達到這一目標。2．現(xiàn)金流出經(jīng)濟業(yè)務(wù)記載現(xiàn)金流出有一個類似的程序。比如貨物已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，但現(xiàn)金要在其后的日子才收到。例如：1. 賒銷貨物3,000元； 2. 收到貨款2,000元因為未收到現(xiàn)金故不適宜借記現(xiàn)金帳戶。當銷貨發(fā)生時，分類帳的分錄是： 借：應(yīng)收帳款（用銷貨金額），貸： 銷售收入；該分錄在應(yīng)收帳款和銷售收入各自的帳戶中的表示為：應(yīng)收帳款帳戶銷售收入帳戶銷售 3,000應(yīng)收帳款 3,000應(yīng)收帳款帳戶借方（左邊）注記的銷售表明對應(yīng)貸記銷售收入帳戶；而銷售收入帳戶貸方（右邊）的注記應(yīng)收帳款表明對應(yīng)借記應(yīng)收帳款。這一本公司所欠的他人債務(wù)在標題為應(yīng)付帳款的分類帳中加以記載。應(yīng)付帳款帳戶的余額代表了公司要付的金額。在估計清償能力（在債務(wù)到期時償付債務(wù)的能力）時，務(wù)必同時考慮應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款的金額。 【例31】在最近的會計期間內(nèi)，靈卡公司發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 元1．引進資本（銀行轉(zhuǎn)帳支票） 10,0002. 賒購存貨 5,0003．賒銷存貨 6,0004．賒購存貨 7,0005．用支票支付工資 2,0006. 收回應(yīng)收帳款 3,0007．用支票支付工資 3,0008．賒購存貨