【正文】 個人：人們使用會計信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。結(jié)果可能如公司的收益表（第14頁）所示，我們先前已看了。決策者使用會計信息決策者需要信息。簿記是會計用來處理會計數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。在這一章，我們將關(guān)注Gap的財務(wù)報表。正因?yàn)槿绱耍瑫嫴疟环Q為“商業(yè)的語言”。那么在決定購買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能夠有一個長期獲利的記錄——每年都能夠賺錢（凈利潤或凈收入）。這種投資方式很安全，因?yàn)槊绹y行的存款都是上了保險的，但是放在銀行中增長不會很快。哪種籌資方式更好呢——是從股東那里籌資還是從外部借款？這個問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，有時候借款會比較好，但有些情況下發(fā)行股票會更好一些。Gap公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。第14頁（原書頁碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90億美元（第一行）。下面就讓我們從對一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學(xué)習(xí)我們的會計課程吧。會計可以提供很多信息來幫助人們管理和評價一個企業(yè)。3 銷售成本531821840215414 廣告費(fèi)用4190001750005 折舊費(fèi)用3260362697066 其它經(jīng)營費(fèi)用165832911903117 利息費(fèi)用（利息收入）13617(2975)8稅前收益13192628542429所得稅49472332034110凈利潤$824539%$533901%無論白天還是黑夜，美國各地的顧客都可以隨時買到Gap商品，這對于那些沒有時間光顧我們商店的顧客來說實(shí)在是太方便了。 財務(wù)報表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 1. 理解會計專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程2. 2. 運(yùn)用會計概念和會計原則來分析商業(yè)活動3. 3. 運(yùn)用會計等式來描述一個組織的財務(wù)狀況4. 4. 評價一個公司的運(yùn)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量5. 5. 解釋財務(wù)報表之間的關(guān)系無論何人，無論何地，無論何時——Gap公司從費(fèi)城和西雅圖的大街，到博伊西和塔爾薩的人行道，再到東京和倫敦的人潮，我們希望我們的客戶無處不在。類似“無論何人，無論何地，無論何時”這樣的廣告詞與會計有什么關(guān)系？關(guān)系太密切了，因?yàn)閺V告會增加銷售，而銷售會給The Gap帶來現(xiàn)金。通過本教材，你將學(xué)會如何向華爾街的投資者和Main Street的銀行家一樣使用會計信息。管理決策在企業(yè)的運(yùn)營決策中，Gap的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場上銷售。第三行的銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，超過53億美元。舉例來說，庫房是否要自動化并采用機(jī)器人設(shè)備？如果需要，他們希望能夠買到合適的設(shè)備，即能夠迅速地搬移貨物又能夠成本最低。會計就可以衡量這種獲得投資的成本。據(jù)說Gap要在附近開設(shè)分店，所以土地會升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。Gap公司可能需要一個穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。對于這門語言理解的越深，對于財務(wù)狀況的管理就會越好，做出的決策也就會越好。當(dāng)你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財務(wù)報表。圖表11展示了會計在企業(yè)中的作用。決策越重要，需要的越多。在進(jìn)行這一章的過程中，我們將仔細(xì)檢查分析這張表和其它財務(wù)報表。投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動資金。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財務(wù)報表。例如，證券交易委員會（SEC），一個聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，會要求企業(yè)向投資公眾報告一些財務(wù)信息。稅收當(dāng)局：地方、州和聯(lián)邦政府向個人和企業(yè)征收稅款。所有這些稅款都以會計信息為依據(jù)。這些來自會計的新聞所報道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。財務(wù)會計向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。管理會計為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機(jī)密信息。上世紀(jì)90年代出現(xiàn)的“千年蟲”問題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。會計師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），其它會計職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)。會計道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)確信息”?！獧z查點(diǎn)13波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范。這聲譽(yù)脆弱而易于失去。圖表12比較了這三種類型。Gap公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。每個所有者就是一個合伙人。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票或是所有權(quán)的一定份額。他們的全名中都含有Corporation或Incorporated（.）字樣以指明他們是公司——例如，The Gap, Motor Corporation。圖表12 三種企業(yè)組織形式的比較公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。例如，公司可以買入、擁有和出售財產(chǎn)。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。例如，Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票，被成千上萬的股東所持有。董事會要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）。會計原則和概念會計師要遵守職業(yè)規(guī)范。圖表13指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。我們還在附錄C對此進(jìn)行了總結(jié)。公共部門依法成立證券交易委員會，該政府組織監(jiān)管美國的股票和債券市場。假設(shè)朱莉菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。菲利浦才能對她的經(jīng)營做出清楚的評價。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況?！獧z查點(diǎn)14會計記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動的信息為基礎(chǔ)。假設(shè)你想開一家影像店，打算買一間小的房子。該房屋的會計價值就是你的成本$160000，因?yàn)檫@個數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。即使購買者認(rèn)為價格低于正常水平，購買貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。那么它的會計價值——“帳”上的數(shù)字——應(yīng)該是實(shí)際成本$2000，還是現(xiàn)行市場價值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會計價值仍是實(shí)際成本$2000。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計師認(rèn)為企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商店會打算出售它的所有資產(chǎn)。幣值穩(wěn)定假設(shè)提起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會計紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。賣方要價$50000，但它的成本只有$35000。會計恒等式如前所述，財務(wù)報表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。它們是應(yīng)對外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任——債務(wù)。所有者對權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)——負(fù)債和所有者權(quán)益。Gap公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。Gap公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。長期負(fù)債是指到期日從財務(wù)報表日起超過一年的負(fù)債。任何會計主體，無論是個人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此?！獧z查點(diǎn)16留存收益是公司從經(jīng)營活動中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。l l 費(fèi)用是經(jīng)營活動中導(dǎo)致的留存收益的減少。企業(yè)一切活動是為了多盈利。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。圖表15揭示了下列各項(xiàng)之間的關(guān)系：l l 留存收益l l 收入－費(fèi)用=凈收益（或凈損失）l l 股利相反，每個所有者的權(quán)益都在資本這個單獨(dú)帳戶下分別進(jìn)行核算。每張報表都與特定的時點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。圖表16 財務(wù)報表報告的信息籌資活動現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表110），這是一個自然而然演進(jìn)的過程。(單位：千美元)銷售百分比銷售百分比1凈銷售收入$9054462%$6507825%2費(fèi)用Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。JC Penney，沃爾馬（WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會計年度。Gap公司的收益表報告了兩個財政年度的經(jīng)營成果，1999年和1998年。（第10行）。我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來計算凈收益：收入。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。銷售收入是$40，已售商品成本時$20。l l 其它營業(yè)費(fèi)用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。注意在1998年，公司沒有利息費(fèi)用；。為什幺利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小?！獧z查點(diǎn)18Gap公司的收益表有一個有意思的特征。1999年度。這對Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個好消息，因?yàn)檫@意味著Gap公司主要的費(fèi)用支出——已售商品成本下降了。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報。留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。每年的凈利潤都增加留存收益額。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時點(diǎn)——財政年度截止日的午夜12點(diǎn)整——的公司財務(wù)狀況的靜止畫面（像是一張快照）。營業(yè)周期是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會在一兩個月內(nèi)支付該款項(xiàng)。圖表19 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）流動資產(chǎn)：流動負(fù)債:。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對待。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。租賃資產(chǎn)改良工程（第5行）是另一種長期資產(chǎn)。（第8行）。（－=，第10行）。大多數(shù)企業(yè)，包括Gap公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個資產(chǎn)項(xiàng)目。負(fù)債也分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。短期應(yīng)付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票。應(yīng)計費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計借款利息。不要忘了，流動資產(chǎn)總額達(dá)19億美元。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說明。Gap公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向股東售出的。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。庫藏股是負(fù)值，因?yàn)楣净刭徚俗约旱墓善保滑F(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負(fù)值項(xiàng)就可以了。資產(chǎn)總額（第12行）…………………………………長期（第20行）……………………………………837137$3963919現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報表?？紤]一下每一類活動中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）：l l 企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。這些都是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。當(dāng)這些資產(chǎn)報廢時，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金?；I資活動包括發(fā)行股票和借款。這些是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出。現(xiàn)金收入是正值，不帶標(biāo)記。（第17行）。最大的現(xiàn)金支出付給了供應(yīng)商和雇員（第3行）。在1999，（第9行）。投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因?yàn)檫@說明公司在購入新資產(chǎn)。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第15行）。現(xiàn)金流量表的第20行和第21行是年初和年末的現(xiàn)金余額?，F(xiàn)金流量表的編制從它的結(jié)果——當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）——開始?！獧z查點(diǎn)112經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12出具應(yīng)付票據(jù)收到的現(xiàn)金13574446213借入長期債務(wù)收到的現(xiàn)金—49589014發(fā)行普通股494213065315購入庫藏股(892149)(593142)16支付現(xiàn)金股利(76888)(79503)17籌資活動使用的現(xiàn)金凈額(918259)(101640)18其它2589(1634)19現(xiàn)金的凈增（減）額(347916)42752548564420年初的現(xiàn)金91316921年末的現(xiàn)金$565253$913169在課程的學(xué)習(xí)過程中，你將會學(xué)習(xí)作一些評價。認(rèn)真學(xué)習(xí)這張表，因?yàn)檫@些聯(lián)系在你整個職業(yè)生涯中一直會用到。 報告當(dāng)期的全部收入和費(fèi)用。 報告當(dāng)期的凈利潤，如果總收入大于總費(fèi)用的話。 加凈