【正文】 從上方開始，然后向右。會計報告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。GAAP以FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。這門課會向你介紹這些公認(rèn)的會計方法；我們會在每一章的相關(guān)部分討論這些問題。但首先你需要了解一些寓于會計實踐之中的基本概念。圖表13 重要的會計組織 公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）規(guī)范會計信息民間組織會計師通過美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和其它組織實施GAAP。主體假設(shè)會計中最基本的概念是主體。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。德德按照主體概念，德只有把這$1200和$800分開來核算，德再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。如果凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都是一個獨立的主體。每個主體都應(yīng)該單獨給以評價?？煽啃裕ɑ蚩陀^性）原則為確保會計記錄和報表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗證的，（2）能得到獨立的觀察者的確認(rèn)。例如，Gap公司花$18購買一件襯衫，有發(fā)票為證。如果沒有可靠性原則，那么會計記錄就會以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭議。你認(rèn)為該房子值$15500。房屋所有者要價$160000，假設(shè)你按該價格支付了價款。影像店應(yīng)該以房屋的成本$160000入賬。成本原則成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實際成本（也叫歷史成本）入賬。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門的供應(yīng)商那里購買影像設(shè)備。成本原則要求以實際成本$2000記錄該商品，而不是你所認(rèn)為的該商品的價值——$3000。為什么呢？因為成本是一種可靠的計量屬性。在這段時間，影像品的價格上漲，該設(shè)備可以買$3500。大多數(shù)資產(chǎn)——也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設(shè)備——是買來使用的，而不是用來轉(zhuǎn)售的。資產(chǎn)的市場價值——資產(chǎn)能夠出售的價格——在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會發(fā)生變化。再來看持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計量屬性是它的現(xiàn)行市場價值。在美國，會計師以美元記錄交易，因為美元是交換的媒介。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價值會隨著時間發(fā)生變化。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。會計師假定美元的購買力是相對穩(wěn)定的。該假設(shè)使會計師可以對美元數(shù)值進(jìn)行加減，就像任一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購買力一樣。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴張。評估顯示該土地價值$47000。那么在你的財務(wù)報表上這塊土地的價值是多少呢？答案：報告的價值是$46000，這是歷史成本。它們是會計工作的最終成果。資產(chǎn)和負(fù)債財務(wù)報表以最基本的會計工具——即會計恒等式——為基礎(chǔ)。l l 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。對資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：l l 負(fù)債是“外部索取權(quán)”。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務(wù)之前對該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)利。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。例如，Gap公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。如圖表14所示，兩邊必須相等：經(jīng)濟(jì)資源=對經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益Gap公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動資產(chǎn)。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。土地、建筑物和設(shè)備稱為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡寫為PPE）。應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債。應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益Gap股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。我們經(jīng)常寫會計恒等式時把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)——通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實收資本和留存收益。實收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。收入和費用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，使留存收益增加。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費用，會減少留存收益。費用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。當(dāng)總收入超過總費用時，我們稱經(jīng)營成果為凈收入、凈收益或凈利潤。凈收益或凈損失在收益表的“底行”?？儍?yōu)的企業(yè)會發(fā)放股利。記?。汗衫粫r費用。圖表15 留存收益的組成本期收入加（或減）本期費用期末留存收益余額本期股利本期凈收益（或凈損失）期初留存收益余額減等于等于與減這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實收資本和留存收益。例如，資本——塞穆爾Pratt和Muesli的合伙企業(yè)會對兩個合伙人的資本分別核算：資本——Pratt和資本——Muesli。止步思考1. 1. 如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負(fù)債是$82000，那幺所有者權(quán)益是多少?2. 2. 如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負(fù)債是$36000，那幺資產(chǎn)是多少?3. 3. 一公司報告說月收入為$77600，費用為$81300，那本月的經(jīng)營成果是多少?答案：1. 1. $923000（$174300－$82000）2. 2. $58000（$22000+$36000）3. 3. 凈損失$3700（$77600－$81300）；費用減收入。財務(wù)報表一整套財務(wù)報表是會計處理過程的最終成果，這套報表從財務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。一段經(jīng)營期間結(jié)束后，Gap公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什幺呢？圖表16總結(jié)了決策人員可能要問的四個基本問題。問題答案財務(wù)報表1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？收入－費用 凈收益（或凈損失）留存收益表（又稱股東權(quán)益表）3．期末企業(yè)的財務(wù)狀況如何？資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益投資活動現(xiàn)金流量177。為了了解財務(wù)報表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報表，我們來看一看Gap公司1999年度的財務(wù)報表，會計年度止于1999月1月30日。該表的最終結(jié)果凈利潤（第10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表18，第2行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表19，第22行）。以下我們要對這些報表做一些探討。圖表17 收益表（利潤表）（調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）3 銷售成本531821840215414 廣告費用4190001750005 折舊費用3260362697066 其它經(jīng)營費用165832911903117 利息費用（利息收入）13617(2975)8稅前收益13192628542429所得稅49472332034110凈利潤$824539%$533901%圖表17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。這也是表名中含有合并二字的原因。Gap公司的財政年度止于每年最接近1月31日的星期天。Gap公司的會計年度止于1月31日左右，是因為該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結(jié)束。這是一個普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年營業(yè)額最低時結(jié)束會計年度。財政年度是指截止日不是12月31日的會計年度。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。l l 收入和利得l l 費用和損失凈收益=收入和利得總額－費用和損失總額在會計中，“凈”字表示扣除后的余額。收入和費用項目并不總是在其名稱中帶有收入和費用這些字眼。1999年度，Gap公司的銷售凈額為$9054462000（第1行）。費用。例如，Gap公司花$20購入襯衫，然后以$40賣出。已售商品成本是Gap、沃爾馬和Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費用支出。l l 折舊（第5行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費用。營業(yè)費用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費用支出。1999年，Gap的利息費用是1360萬美元。$。財務(wù)報表中美元數(shù)值兩邊的括號表明該數(shù)值是負(fù)值。在圖表17種找到1998年Gap公司的利息收入。因為收入和費用是相反的，所以我們必須把利息收入從費用中扣除。而且與把小額的利息收入和小額的利息費用在收益表上分開分別列示相比，把利息費用（收入）在一行中列示更為合適。1999財政年度，Gap公司補償所有費用支出——包括所得稅——。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。比如說已售商品成本（第3行）。（$－$=$）來補償所有其它費用并形成利潤。%%（第3行）。結(jié)果如何呢？凈利潤（第10行）%%?！獧z查點19很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報告這些百分比。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個其它項目。目前，我們先不看全面收益對決策的作用。如收益表所示。凈利潤把這兩張財務(wù)報表聯(lián)系了起來。Gap公司賺得利潤后，董事會必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。Gap股份公司1998年底的留存收益額為$2392750000。1999年度，Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大。圖表18 留存收益表（已調(diào)整）Gap公司合并留存收益表（已調(diào)整）（單位：千美元）留存收益：1年初余額$2392750$19383522本年凈利潤8245395339013減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利(95929)(79503)4年末余額$3121360$2392750注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是1999年1月30日，是公司財政年度的截止日。這與其它財務(wù)報表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了對照。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，有時也稱為財務(wù)狀況表，報告三大類的項目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（Gap公司稱為股東權(quán)益）。資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指企業(yè)計劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。Gap公司的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預(yù)付費用（第13行）。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項下緊接著列示應(yīng)收賬款。1999年1月30日，Gap公司的流動資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。Gap公司資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）（單位：千美元）1999年1月30日1998年1月31日資產(chǎn)地產(chǎn)和設(shè)備5租賃資產(chǎn)改良工程10409598467916家具和設(shè)備160157212364507土地和建筑物4057962207188地產(chǎn)和設(shè)備總額304832723039599累計折舊(1171957)(938713)10地產(chǎn)和設(shè)備凈額1876370136524611無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)21572514130912資產(chǎn)總額$3963919$3337502負(fù)債長期負(fù)債18長期借款49645549604419其它長期負(fù)債34068226592420長期負(fù)債總額837137761968股東權(quán)益21普通股39891225488422留存收益3121360239275023庫藏股(1902400)(1010251)24其它權(quán)益(44193)(53397)25股東權(quán)益總額1573679158398626負(fù)債和股東權(quán)益總額$3963919$3337502現(xiàn)金是作為交換媒介的速動資產(chǎn)。但公司接受信用卡。庫存商品（第2行）使公司最大的流動資產(chǎn)，總值超過10億美元。預(yù)付費用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費用支出，如已支付的廣告費用、租金、保險費和日用物資。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第6行）。Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。1999年1月30日，Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過10億美元。這些資產(chǎn)已部分損耗，在累計折舊（第9行）項目中列示。）。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項目。1999財政年度結(jié)束時，Gap公司的資產(chǎn)總額為$3963919000（第12行）。負(fù)債。流動負(fù)債（第1317行）是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營業(yè)周期內(nèi)到期的債務(wù)。長期負(fù)債一年后到期。應(yīng)付賬款（第14行）是Gap公司購買商品和服務(wù)所欠的貨款。公司的第二大流動負(fù)債是應(yīng)計費用（第15行）——。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？