【正文】 0＋股東權(quán)益總額（第25行）……………………………長期（第20行）……………………………………837137資產(chǎn)總額（第12行）…………………………………1999年1月30日，Gap公司的股東權(quán)益總額為$1573670000（第5行）。庫藏股是負(fù)值，因?yàn)楣净刭徚俗约旱墓善?；現(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負(fù)值項就可以了。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。大額的留存收益說明了為什幺長期負(fù)債非常少：是大量的經(jīng)營利潤，而不是長期負(fù)債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù)融資。Gap公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向股東售出的。但所有者權(quán)益實(shí)際意味著什幺呢？Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第25行），這個名稱是描述性的。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說明。會計恒等式：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益Gap公司只有很少的一點(diǎn)長期負(fù)債（第18行），這是非常令人羨慕的。不要忘了，流動資產(chǎn)總額達(dá)19億美元。在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的短期債務(wù)要在幾個月內(nèi)償還。應(yīng)計費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計借款利息。1999年1月30日。短期應(yīng)付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票。Gap公司的主要流動負(fù)債項目是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付所得稅。負(fù)債也分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。大多數(shù)企業(yè)，包括Gap公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個資產(chǎn)項目。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。（－=，第10行）。（折舊是一種把資產(chǎn)成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的會計程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。（第8行）。裝修包括柜臺、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。租賃資產(chǎn)改良工程（第5行）是另一種長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)的主要項目是地產(chǎn)和設(shè)備（第58行）。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對待。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應(yīng)收賬款。13短期應(yīng)付票據(jù)$ 90690$ 8479414應(yīng)付賬款68413041697615應(yīng)計費(fèi)用65577040618116應(yīng)付所得稅1225138359717流動負(fù)債總額1553103991548流動負(fù)債:1現(xiàn)金$565253$9131692庫存商品10564447331743預(yù)付費(fèi)用2501271846044流動資產(chǎn)總額18718241830947流動資產(chǎn)：圖表19 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）讓我們看一看各項流動資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會在一兩個月內(nèi)支付該款項。Gap公司沒有應(yīng)收款項，也就是應(yīng)從他人處收回的款項。營業(yè)周期是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。資產(chǎn)分為兩大類：流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時點(diǎn)——財政年度截止日的午夜12點(diǎn)整——的公司財務(wù)狀況的靜止畫面（像是一張快照）。資產(chǎn)負(fù)債表Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表19所示?！獧z查點(diǎn)110該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。在1999年和1998年，Gap公司都發(fā)放了股利（第3行）——這項支出減少留存收益（括號表示是減項）。每年的凈利潤都增加留存收益額。這個數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表18，第3行）中。留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。先來看圖表18列示留存收益表。因?yàn)檫@些其它項目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報。全面收益FASB還要求企業(yè)報告稱為全面收益的另一個收益數(shù)值。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。利潤增長了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。這對Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個好消息，因?yàn)檫@意味著Gap公司主要的費(fèi)用支出——已售商品成本下降了。如果把1999年和1998年的百分比加以比較會更有意思。1999年度。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例?！獧z查點(diǎn)18Gap公司的收益表有一個有意思的特征。所得稅前收益總共是13億美元（第8行），所得稅費(fèi)用（通常簡寫為“所得稅”）從公司利潤（第9行）。為什幺利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。$：注意在1998年，公司沒有利息費(fèi)用；。 利息費(fèi)用是借貸資金的成本。l l 其它營業(yè)費(fèi)用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。l l 廣告支出（第4行）使企業(yè)在報紙、電視和其它廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品促銷的花費(fèi)。其它主要的費(fèi)用項目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費(fèi)用：l l銷售收入是$40，已售商品成本時$20。已售商品成本（也叫銷售成本，第3行）表示Gap公司在其銷售給顧客的商品上的耗費(fèi)。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。例如，銷售凈額實(shí)際上是銷售收入凈額，但收入二字經(jīng)常被省去。收入。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來計算凈收益：收益表主要報告兩大類項目：（第10行）。為了避免表中的數(shù)字列示過長，Gap公司報告的數(shù)值以千美元為單位。Gap公司的收益表報告了兩個財政年度的經(jīng)營成果，1999年和1998年。超過60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在12月31日。JC Penney，沃爾馬（WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會計年度。如果按照日歷年度，Gap公司的會計年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報的。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。收益表（利潤表）收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。(單位：千美元)銷售百分比銷售百分比1凈銷售收入$9054462%$6507825%2費(fèi)用正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表110），這是一個自然而然演進(jìn)的過程。先從圖表17列示的收益表（利潤表）開始?；I資活動現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財務(wù)狀況表）4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量177。收益表（又稱經(jīng)營狀況表或利潤表2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利 期末留存收益圖表16 財務(wù)報表報告的信息每個問題都由一張財務(wù)報表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。每張報表都與特定的時點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。蓋普(Samuel Gap)，如果企業(yè)是個人獨(dú)資的話。相反，每個所有者的權(quán)益都在資本這個單獨(dú)帳戶下分別進(jìn)行核算。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。 股利 收入－費(fèi)用=凈收益（或凈損失）l l 留存收益l l圖表15揭示了下列各項之間的關(guān)系：l l股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。當(dāng)費(fèi)用超出收入時，稱為凈損失。企業(yè)一切活動是為了多盈利。費(fèi)用是經(jīng)營活動的成本，是收入的相對項目。 費(fèi)用是經(jīng)營活動中導(dǎo)致的留存收益的減少。l l 收入是通過向消費(fèi)者和客戶提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加?！獧z查點(diǎn)17l l——檢查點(diǎn)16留存收益是公司從經(jīng)營活動中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。對公司來說，會計恒等式可寫成下式：資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益——檢查點(diǎn)15實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。任何會計主體，無論是個人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。所有者權(quán)益圖表14 會計恒等式長期負(fù)債是指到期日從財務(wù)報表日起超過一年的負(fù)債。應(yīng)付賬款是在賒購商品和服務(wù)時產(chǎn)生的負(fù)債，它只以購買者的信譽(yù)為擔(dān)保。Gap公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。這些是公司為銷售貨物而使用的長期資產(chǎn)——店面房屋、展示架、計算機(jī)等等。Gap公司另一項重要的資產(chǎn)是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。來看Gap股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)——負(fù)債和所有者權(quán)益。會計恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。所有者對權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。 所有者權(quán)益（也叫資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)”。l l它們是應(yīng)對外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任——債務(wù)。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。但我們使如何獲得這些財務(wù)報表組成項目及其數(shù)值的呢？會計恒等式如前所述，財務(wù)報表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。你第一次出價$44000，賣方還價$48000，你最終以$46000成交。賣方要價$50000，但它的成本只有$35000。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會計紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。當(dāng)價格穩(wěn)定時——只有輕微的通貨膨脹——美元的購買力也時穩(wěn)定的。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。英國會計師使用英鎊，日本會計師則使用日元。幣值穩(wěn)定假設(shè)提起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此會計上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商店會打算出售它的所有資產(chǎn)。此外，因?yàn)槌杀臼菤v史事實(shí)，所以歷史成本是一種比市場價值更可靠的資產(chǎn)計量屬性。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計師認(rèn)為企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)另一個以歷史成本計量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見的未來會計主體會持續(xù)經(jīng)營。那么它的會計價值——“帳”上的數(shù)字——應(yīng)該是實(shí)際成本$2000，還是現(xiàn)行市場價值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會計價值仍是實(shí)際成本$2000。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個月。成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。假設(shè)你做了一比好買賣，花$2000買到了在別處要花$3000的商品。即使購買者認(rèn)為價格低于正常水平，購買貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。該房屋的會計價值就是你的成本$160000，因?yàn)檫@個數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。兩位房地產(chǎn)評估師認(rèn)為該房屋值$147000。假設(shè)你想開一家影像店，打算買一間小的房子。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。會計記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動的信息為基礎(chǔ)。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則?！獧z查點(diǎn)14結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨(dú)立的會計主體。菲利浦才能對她的經(jīng)營做出清楚的評價。菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)——一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€經(jīng)濟(jì)實(shí)體。菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。假設(shè)朱莉一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個分部。民間組織財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則。公共部門依法成立證券交易委員會，該政府組織監(jiān)管美國的股票和債券市場。我們還在附錄C對此進(jìn)行了總結(jié)。會計師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。圖表13指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board(FASB)）規(guī)定會計行為如何操作。會計原則和概念會計師要遵守職業(yè)規(guī)范。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會計、財務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。董事會要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）。公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。例如，Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票，被成千上萬的股東所持有。公司的所有權(quán)被分