【正文】 動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。　?。ǘ┈F(xiàn)金流量的分類　　現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。該債券對(duì)持有方而言不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。該債券對(duì)于購買方來說屬于現(xiàn)金等價(jià)物。　　【注意】作為現(xiàn)金等價(jià)物的債券，三個(gè)月的期限是從購買日算起。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。　　　　現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?！　　　‖F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。100 90）＝（元）?！　?　　　　　　　　【答疑編號(hào)12190306】　　【答案】C　　【解析】轉(zhuǎn)換價(jià)格＝100/90；轉(zhuǎn)換股數(shù)＝8000/轉(zhuǎn)換價(jià)格　　2008年度稀釋每股收益＝[45 000＋8 000 4% （125%）]247。乙股份有限公司2008年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40 000萬股，所得稅稅率為25%，2008年度實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為45 000萬元?！　　纠?　　 　　　　　　　　【答疑編號(hào)12190305】　　【答案】D　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10 000－10 000247。＝（元）　　【例512＝（萬股）　　2005年度基本每股收益＝220247。12＝156（萬股）　　2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)　?。?0012247?！　　纠齦96】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本l20萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。（500＋）＝（元）　　稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。500＝（元）　　增加的普通股股數(shù)＝100100247。年初，該公司對(duì)外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買回作為庫藏股的股數(shù)。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有發(fā)行普通股所得的收入，將立即用于購買庫藏股票。（3）比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加　　增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。（4 000＋720）＝（元） 　　 　　、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：（1）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的收入金額。4 000＝（元）　　增加的凈利潤＝8004%（133%）＝（萬元）　　增加的普通股股數(shù)＝800247。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股?！　∮?jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響?！　　Ｏ♂屆抗墒找娴挠?jì)算公式如下：　　稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤247。　　　　稀釋性潛在普通股，這個(gè)概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個(gè)概念。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會(huì)下降。20＝500股。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1 00010＝10 000元。因?yàn)槿绻谑袌錾腺徺I股票的話，每股20元，而行使認(rèn)股權(quán)只需10元就可以獲得1股?！　〖偃缯f某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1 000股，行權(quán)價(jià)格為10元，目前股票的市場價(jià)格為20元?！　　　撛谄胀ü扇绻D(zhuǎn)化為普通股的話，對(duì)于每股收益是會(huì)產(chǎn)生影響。因?yàn)闈撛谄胀ü蓪?duì)其持有者來說，是一種選擇權(quán)，持有者在未來可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對(duì)其持有者是否有利。13 625＝（元） 　　 　　（二）稀釋每股收益 　　　　“潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。12＋13 0001247。12＝13 625（萬股）　　或者10 0002247。12＋4 50010247。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為2 600萬元。報(bào)告期時(shí)間）—當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時(shí)間報(bào)告期時(shí)間　　已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法。　　計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重計(jì)算的股數(shù)進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量?！　』久抗墒找妫綒w屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤247?！　　敬鹨删幪?hào)12190213】　　【答案】應(yīng)交所得稅＝[（1 000＋20＋500＋125＋15＋60）－（800＋3＋80＋70＋460＋8＋4＋9＋56＋45）]25%＝（萬元）　　遞延所得稅資產(chǎn)＝（4＋16＋10－45）25%＝－（萬元）　　?。ㄆ渲校?5”為12月25日出售的持有至到期投資結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備）　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　50　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　 　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　 　　　　【答案】填表：　　【答疑編號(hào)12190214】　　　　　　　　　　　　　　　　利潤表（簡表）　　編制單位：甲公司　　　　　　208年12月　　　　　單位：萬元　　 項(xiàng)　目本月數(shù)一、營業(yè)收入1 440減：營業(yè)成本1 330　　營業(yè)稅金及附加56　　銷售費(fèi)用8　　管理費(fèi)用4　　財(cái)務(wù)費(fèi)用12　　資產(chǎn)減值損失30加：投資收益15二、營業(yè)利潤15加：營業(yè)外收入185減：營業(yè)外支出0三、利潤總額200減：所得稅費(fèi)用50四、凈利潤150　　四、每股收益　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息：　　、分母的計(jì)算過程；　?。弧　?，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況?！　　敬鹨删幪?hào)12190212】　　【答案】　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　4　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　4　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　16　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 　　　　　　　16　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　10　　　　貸：在建工程減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 10　?。?2）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費(fèi)用8萬元，管理費(fèi)用4萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬元和營業(yè)稅金及附加56萬元?！　　敬鹨删幪?hào)12190210】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　80　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　45　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　105　　　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　5　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　 15　?。?0）12月31日，確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼60萬元。　　【答疑編號(hào)12190209】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　765　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　602　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　 　　　38　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　125　?。?）12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)持有至到期投資，收到價(jià)款80萬元。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為602萬元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行?！　　敬鹨删幪?hào)12190207】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　70　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　70　?。ㄒ騀公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項(xiàng)部分來確認(rèn)收入）　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　20　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　70　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　70　?。?）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無法收回。該合同規(guī)定，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成?！　。?）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價(jià)格為8 000萬元，實(shí)際成本為7 200萬元。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司同意了A公司提出的折讓要求?！　　敬鹨删幪?hào)12190204】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　351 　　 　　（4）12月10日，收到A公司來函。該合同規(guī)定，所售商品銷售價(jià)格為600萬元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于12月10日收取，剩下的款項(xiàng)于209年1月10日收取?！　　敬鹨删幪?hào)12190203】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　468　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　340　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 68　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 　60　　12月31日：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　3 [（418－400）247。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到?！　　敬鹨删幪?hào)12190202】　　【答案】　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1 170　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　　 170　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　800　?。?）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為1 000萬元，實(shí)際成本為800萬元?！　∫螅骸　。?）編制208年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價(jià)格結(jié)算。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)?！　　敬鹨删幪?hào)12190201】　　表19－5　　　　　　　　　利潤表　　　　　　　會(huì)企02表　　編制單位：　　　　甲股份有限公司2007年　　 　單位：元　　 項(xiàng)　目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入1 250 000　　　減：營業(yè)成本750 000　　　　　營業(yè)稅金及附加2 000　　　　　銷售費(fèi)用20 000　　　　　管理費(fèi)用157 100　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用41 500　　　　　資產(chǎn)減值損失30 900　　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列）0　　　　　投資收益（損失以“一”號(hào)填列）31 500　　　　　其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0　　二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號(hào)填列）280 000　　　　加：營業(yè)外收入50 000　　　　減：營業(yè)外支出19 700　　　　　　其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（略）　　三、利潤總額（虧損總額以“一”號(hào)填列）310 300　　　　減：所得稅費(fèi)用112 596　　四、凈利潤（凈虧損以“一”號(hào)填列）197 704　　五、每股收益：（略）　?。ㄒ唬┗久抗墒找妗　　　。ǘ┫♂屆抗墒找妗　　　　　　纠}4】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。　　　　三、利潤表編制示例　　【例19－2】甲股份有限公司2007年度有關(guān)損益類科目本年累計(jì)發(fā)生凈額見表19－4。　　如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄?！　。ㄎ澹┟抗墒找妗　∶抗墒找姘ɑ久抗墒找婧拖♂屆抗墒找鎯身?xiàng)指標(biāo)?！　。ǘI業(yè)利潤　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）＋投資收益（損失以“－”號(hào)填列）　　【提示】投資收益包括在營業(yè)利潤之內(nèi)?！　〕Ｒ姷睦麧櫛斫Y(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。 　　表19－1　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　 會(huì)企01表