【正文】 載。 62 金融工具公允價(jià)值計(jì)量的要求 —— 后續(xù)核算 攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 計(jì)入當(dāng)期損益 不適用 計(jì)入其他綜合收益，但債權(quán)投資形成的 匯兌差額除外 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 其他金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) /負(fù)債 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失 （不包括減值損失） 類別 計(jì)量方法 公允價(jià)值 公允價(jià)值豁免規(guī)定： 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資；也包括與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具。 67 要價(jià) (買入價(jià)，較低 ) 出價(jià) (賣出價(jià) , 較高 ) 中間價(jià) 公允價(jià)值：在活躍市場(chǎng)中有 公開報(bào)價(jià) 時(shí)，出價(jià)、要價(jià)、中間價(jià) 已持有的資產(chǎn) 已承擔(dān)的負(fù)債 可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的 資產(chǎn)和負(fù)債 差異為買賣價(jià)差 169。 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 82 金融工具 —— 估值 ? 了解會(huì)計(jì)核算方法，確定估值對(duì)象 ? 合約整體 ? 合約的一部分 ? 估值方法 ? 出價(jià) ? 要價(jià) ? 中間價(jià) ? 公允價(jià)值的披露 ? 三個(gè)層級(jí) 第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體要求 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。負(fù)責(zé)起草本所對(duì)中國準(zhǔn)則征求意見稿的意見；參與財(cái)政部組織的中國準(zhǔn)則制定的小范圍討論會(huì)；負(fù)責(zé)向本所審計(jì)項(xiàng)目組的中國會(huì)計(jì)問題、 A股上市事項(xiàng)提供專業(yè)意見，并負(fù)責(zé)與財(cái)政部討論中國準(zhǔn)則缺乏規(guī)定的部分實(shí)務(wù)問題；參加本所與國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)合作開展的國有企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的課題研究；擔(dān)任 KPMG設(shè)立的 IFRS資產(chǎn)減值和估值研究小組的亞太地區(qū)負(fù)責(zé)人；參與本所對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在中國應(yīng)用的實(shí)務(wù)研究。 93 非金融資產(chǎn) —— 計(jì)量基于最高限度和最好的使用 法律上是否允許？ 財(cái)務(wù)上是否可行？ 物理上是否可能？ 用來估值資產(chǎn) 不用來估值資產(chǎn) 否 是 是 是 否 否 使用非金融資產(chǎn)是否可能？ 價(jià)值是否最大化？ 否 是 169。 88 IFRS 13概覽 ■ 提出了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (IFRS)下公允價(jià)值計(jì)量的基本原則 ■ 提出了公允價(jià)值計(jì)量的額外披露要求，包括對(duì)非金融資產(chǎn)和負(fù)債 ■ IFRS 13 提供了如何計(jì)量公允價(jià)值的指引，而不是何時(shí)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，并未對(duì)公允價(jià)值計(jì)量提出新的要求 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 76 嵌入衍生金融工具 與股票指數(shù)掛鉤的利息支付 與通貨膨脹指數(shù)掛鉤的租金支付 買入期權(quán) 遠(yuǎn)期外匯合約 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 嵌入衍生金融工具（舉例） 利息支付與股票指數(shù)掛鉤的債券 合同類別 通貨膨脹指數(shù)租賃合同 以第三方貨幣結(jié)算的銷售合同 嵌入買入期權(quán)的債券 注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來單獨(dú)核算，需按公允價(jià)值初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，除少數(shù)情形外 169。 71 金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（ 1） ? 不是所有的金融工具都按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 (CAS 22)的準(zhǔn)則核算 問題： 紅星公司持有某公司股票 20萬股，哪些 不能按 CAS 22的規(guī)定計(jì)量公允價(jià)值 ？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 49 如何確定可收回金額 ? 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 兩者較高者 169。 44 基于協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù) （ 1） 與本企業(yè)研發(fā)部門合作 ， 發(fā)揮協(xié)同效應(yīng) 收購某創(chuàng)新公司 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 33 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 1） 初始計(jì)量 — 特殊情況下需要 ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ? 通過債務(wù)重組取得 ? 通過非同一控制企業(yè)合并取得 生物資產(chǎn) 初始計(jì)量 — 特殊情況下需要 ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ? 通過債務(wù)重組取得 ? 通過非同一控制企業(yè)合并取得 投資性房地產(chǎn) 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 1 目錄 第一部分 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)價(jià)值評(píng)估的需要 ■ 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要 ■ 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他估值服務(wù)的需要 ■ 應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮 第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的具體要求 ■ 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) ■ 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ■ 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) ■ 金融工具 ■ 企業(yè)合并 第三部分 未來發(fā)展 第一部分 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì) 價(jià)值評(píng)估的需要 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他估值服務(wù)的需要 應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮 169。 5 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要（ 2） *某些情況下明確需按公允價(jià)值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價(jià)值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等 新準(zhǔn)則 初始確認(rèn) 后續(xù)計(jì)量 附注披露 CAS11 股份支付 FV FV FV CAS12 債務(wù)重組 FV 不適用 FV CAS14 收入 FV* 不適用 CAS16 政府補(bǔ)助 FV* CAS20 企業(yè)合并 FV* 不適用 CAS21 租賃 FV* CAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS24 套期保值 CAS37 金融工具列報(bào) FV FV FV 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體角度考慮。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 36 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 4） 生物資產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按下述順序確定公允價(jià)值 ? 參照活躍市場(chǎng)上同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 ? 不存在活躍交易市場(chǎng)的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價(jià)值是可靠的，也可以采用采用公允價(jià)值計(jì)量 ? 從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場(chǎng)價(jià)格 ? 對(duì)資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 ? 行業(yè)基準(zhǔn)，比如以畝表示的果園價(jià)值、千克肉表示的畜牧價(jià)格等 ? 以使用該項(xiàng)生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量按當(dāng)前市場(chǎng)確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)參與者預(yù)期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場(chǎng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值 市場(chǎng)法 收益法 成本法 169。 管理層的理由是，雖然 該公司 有兩項(xiàng)不同的產(chǎn)品賣給不同的客戶，但 其 所有的化妝品 都在 同一工廠里使用相同的設(shè)備生產(chǎn)。 47 減值測(cè)試頻率：不同資產(chǎn)要求不同 每年測(cè)試 + 有減值跡象時(shí)測(cè)試 商譽(yù) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 有減值跡象時(shí)測(cè)試 其他資產(chǎn) 169。 52 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 1）基本要求 恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率 資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置 時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的 基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì) 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 96 公允價(jià)值披露（ 2） ■ 新的重大披露要求 – 第三層級(jí)不可觀察輸入值的量化信息 – 第三層級(jí)估值過程、政策和流程的描述 – 描述性的披露第三層級(jí)的計(jì)量對(duì)于不可觀察輸入變量變化的敏感性，包括輸入值之間的相關(guān)性 – 公允價(jià)值層級(jí)及不以公允價(jià)值計(jì)量，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行披露的資產(chǎn)或負(fù)債的估值技術(shù) ■ …… 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 79 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 嵌入衍生金融工具分拆（舉例） 解答 …… 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 64 蘭星公司持有債券 20萬元，會(huì)計(jì)核算時(shí)是否應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量？ 持有資產(chǎn)目的是否為了近期交易？ 是否被指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？ 是否被指定為可供出售金融資產(chǎn)？ 是否滿足貸款與應(yīng)收款項(xiàng)的定義 ? 企業(yè)是否有明確意圖 和能力將資產(chǎn)持有至 到期？ 以公允價(jià)值