【正文】 載。 62 金融工具公允價值計量的要求 —— 后續(xù)核算 攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 計入當期損益 不適用 計入其他綜合收益，但債權(quán)投資形成的 匯兌差額除外 持有至到期投資 貸款和應收款項 其他金融負債 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) /負債 公允價值變動形成的利得或損失 （不包括減值損失） 類別 計量方法 公允價值 公允價值豁免規(guī)定： 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資；也包括與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具。 67 要價 (買入價，較低 ) 出價 (賣出價 , 較高 ) 中間價 公允價值：在活躍市場中有 公開報價 時，出價、要價、中間價 已持有的資產(chǎn) 已承擔的負債 可抵銷市場風險的 資產(chǎn)和負債 差異為買賣價差 169。 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 82 金融工具 —— 估值 ? 了解會計核算方法，確定估值對象 ? 合約整體 ? 合約的一部分 ? 估值方法 ? 出價 ? 要價 ? 中間價 ? 公允價值的披露 ? 三個層級 第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求 公允價值的基本概念及三個層級 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。負責起草本所對中國準則征求意見稿的意見；參與財政部組織的中國準則制定的小范圍討論會；負責向本所審計項目組的中國會計問題、 A股上市事項提供專業(yè)意見，并負責與財政部討論中國準則缺乏規(guī)定的部分實務問題；參加本所與國有企業(yè)監(jiān)事會合作開展的國有企業(yè)實施新準則的課題研究；擔任 KPMG設立的 IFRS資產(chǎn)減值和估值研究小組的亞太地區(qū)負責人；參與本所對國際財務報告準則在中國應用的實務研究。 93 非金融資產(chǎn) —— 計量基于最高限度和最好的使用 法律上是否允許？ 財務上是否可行？ 物理上是否可能？ 用來估值資產(chǎn) 不用來估值資產(chǎn) 否 是 是 是 否 否 使用非金融資產(chǎn)是否可能？ 價值是否最大化？ 否 是 169。 88 IFRS 13概覽 ■ 提出了國際財務報告準則 (IFRS)下公允價值計量的基本原則 ■ 提出了公允價值計量的額外披露要求，包括對非金融資產(chǎn)和負債 ■ IFRS 13 提供了如何計量公允價值的指引，而不是何時進行公允價值計量，并未對公允價值計量提出新的要求 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 76 嵌入衍生金融工具 與股票指數(shù)掛鉤的利息支付 與通貨膨脹指數(shù)掛鉤的租金支付 買入期權(quán) 遠期外匯合約 金融工具特殊項目 —— 嵌入衍生金融工具（舉例） 利息支付與股票指數(shù)掛鉤的債券 合同類別 通貨膨脹指數(shù)租賃合同 以第三方貨幣結(jié)算的銷售合同 嵌入買入期權(quán)的債券 注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來單獨核算，需按公允價值初始計量和后續(xù)計量，除少數(shù)情形外 169。 71 金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（ 1） ? 不是所有的金融工具都按 《 企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量 》 (CAS 22)的準則核算 問題： 紅星公司持有某公司股票 20萬股，哪些 不能按 CAS 22的規(guī)定計量公允價值 ？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 49 如何確定可收回金額 ? 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 兩者較高者 169。 44 基于協(xié)同效應分攤商譽 （ 1） 與本企業(yè)研發(fā)部門合作 ， 發(fā)揮協(xié)同效應 收購某創(chuàng)新公司 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 33 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 1） 初始計量 — 特殊情況下需要 ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實質(zhì) ? 通過債務重組取得 ? 通過非同一控制企業(yè)合并取得 生物資產(chǎn) 初始計量 — 特殊情況下需要 ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交易具有商業(yè)實質(zhì) ? 通過債務重組取得 ? 通過非同一控制企業(yè)合并取得 投資性房地產(chǎn) 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 1 目錄 第一部分 企業(yè)財務報表對價值評估的需要 ■ 財務報表對公允價值計量的需要 ■ 財務報表對其他估值服務的需要 ■ 應用評估價值于財務報表中的總體考慮 第二部分 會計準則對公允價值的具體要求 ■ 公允價值的基本概念及三個層級 ■ 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ■ 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) ■ 金融工具 ■ 企業(yè)合并 第三部分 未來發(fā)展 第一部分 企業(yè)財務報表對 價值評估的需要 財務報表對公允價值計量的需要 財務報表對其他估值服務的需要 應用評估價值于財務報表中的總體考慮 169。 5 財務報表對公允價值計量的需要（ 2） *某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；通過非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等 新準則 初始確認 后續(xù)計量 附注披露 CAS11 股份支付 FV FV FV CAS12 債務重組 FV 不適用 FV CAS14 收入 FV* 不適用 CAS16 政府補助 FV* CAS20 企業(yè)合并 FV* 不適用 CAS21 租賃 FV* CAS22 金融工具確認和計量 CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS24 套期保值 CAS37 金融工具列報 FV FV FV 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。輸入值的重要程度應從公允價值計量整體角度考慮。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 36 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（ 4） 生物資產(chǎn) 采用公允價值模式計量的，應按下述順序確定公允價值 ? 參照活躍市場上同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格 ? 不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用采用公允價值計量 ? 從交易日到資產(chǎn)負債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場價格 ? 對資產(chǎn)差別進行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價格 ? 行業(yè)基準，比如以畝表示的果園價值、千克肉表示的畜牧價格等 ? 以使用該項生物資產(chǎn)的預期凈現(xiàn)金流量按當前市場確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應當反映市場參與者預期該資產(chǎn)在其最相關市場產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當前的公允價值 市場法 收益法 成本法 169。 管理層的理由是，雖然 該公司 有兩項不同的產(chǎn)品賣給不同的客戶，但 其 所有的化妝品 都在 同一工廠里使用相同的設備生產(chǎn)。 47 減值測試頻率：不同資產(chǎn)要求不同 每年測試 + 有減值跡象時測試 商譽 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 有減值跡象時測試 其他資產(chǎn) 169。 52 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 1）基本要求 恰當?shù)恼郜F(xiàn)率 資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置 時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量 企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的 基礎上進行最佳估計 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 96 公允價值披露（ 2） ■ 新的重大披露要求 – 第三層級不可觀察輸入值的量化信息 – 第三層級估值過程、政策和流程的描述 – 描述性的披露第三層級的計量對于不可觀察輸入變量變化的敏感性，包括輸入值之間的相關性 – 公允價值層級及不以公允價值計量，但在財務報表中對公允價值進行披露的資產(chǎn)或負債的估值技術(shù) ■ …… 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 79 金融工具特殊項目 —— 嵌入衍生金融工具分拆（舉例） 解答 …… 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 64 蘭星公司持有債券 20萬元，會計核算時是否應按公允價值計量？ 持有資產(chǎn)目的是否為了近期交易？ 是否被指定為 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)？ 是否被指定為可供出售金融資產(chǎn)？ 是否滿足貸款與應收款項的定義 ? 企業(yè)是否有明確意圖 和能力將資產(chǎn)持有至 到期？ 以公允價值