【正文】 第二步 確定購(gòu)買方和購(gòu)買日 第三步 確認(rèn)和計(jì)量合并中取得 的 各項(xiàng) 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 確定企業(yè)合并成本 第四步 商譽(yù) FV FV 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 N公司投資于一項(xiàng)債券，該債券可以轉(zhuǎn)換為股權(quán)。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 73 金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（ 2） ? 容易忽視的項(xiàng)目 ? 衍生金融工具 ? 嵌入衍生金融工具 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 68 公允價(jià)值 : 出價(jià)、要價(jià)、中間價(jià)（舉例） 交易幣 交易幣單位 基本幣 中間價(jià) 賣出價(jià) 現(xiàn)匯買入價(jià) 時(shí)間 港幣 100 人民幣 14:35:13 澳元 100 人民幣 14:35:13 美元 100 人民幣 14:35:13 歐元 100 人民幣 14:35:13 加元 100 人民幣 14:35:13 英鎊 100 人民幣 14:35:13 日元 100 人民幣 14:35:13 新元 100 人民幣 14:35:13 瑞郎 100 人民幣 14:35:13 2022年 9月 20日，某銀行網(wǎng)上公布的外匯實(shí)時(shí)匯率 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 54 以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù) 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 3） 折現(xiàn)率 無法從市場(chǎng)獲得的， 可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率 … 并反映 資產(chǎn) 特定 風(fēng)險(xiǎn) 反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值 … 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 39 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) ? 初始確認(rèn)時(shí)，在特殊情況下需按（或參考）公允價(jià)值計(jì)量，例如 ? 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 ? 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 ? 后續(xù)計(jì)量，在 資產(chǎn)減值測(cè)試 時(shí)，需要考慮公允價(jià)值和使用價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有若干具體規(guī)定 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 29 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 14） 例 6的分析及解答 …… 169。 169。 關(guān)鍵點(diǎn)：重要輸入值是不可觀察的 169。 問題：上述股權(quán)投資的公允價(jià)值是第一層級(jí)還是第二層級(jí)？ 169。 關(guān)鍵點(diǎn) ? 不滿足第一層級(jí)要求 ? 重要輸入值是可觀察到的 169。 問題：該外匯期權(quán)和遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值是否是第一層級(jí) ? 169。 問題： A公司持有的非上市投資基金的公允價(jià)值是否是第一層級(jí)？ 169。 關(guān)鍵點(diǎn) ? 活躍市場(chǎng) ? 企業(yè) 方便且定期 從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場(chǎng)所獲得報(bào)價(jià) ? 這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下 實(shí)際和經(jīng)常發(fā)生的市場(chǎng)交易 ? 相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià) ? 報(bào)價(jià)未經(jīng)調(diào)整 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 7 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)評(píng)估方法的影響 ? 應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估，需要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 ? 估值方法 ? 基準(zhǔn)日 ? 估值假設(shè) ? 不同的會(huì)計(jì)核算要求，可能會(huì)影響公司對(duì)估值結(jié)果的偏好和 敏感度 ? 估值結(jié)果是否影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、凈資產(chǎn)價(jià)值 問題： 紅星公司持有某公司股票 20萬股，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資時(shí)是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？ 169。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 8 問題 紅星公司持有某公司股票 20萬股，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資時(shí)： 是否需要估值服務(wù)？ 如需要，則需要何種估值？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì) ? 也可以基于預(yù)計(jì)未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量 169。 估值時(shí)使用的參數(shù) 169。 18 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 3） 例 3， A公司持有某非上市開放式基金之基金份額。 19 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 4） 例 3的分析及解答 …… 169。 21 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 6） 例 4的分析及解答 …… 169。 23 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 8） 例 5， C公司投資于 D公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。 24 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 9） 例 5的分析及解答 …… 169。 26 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 11） 可觀察的輸入值舉例 ? 相同資產(chǎn) /負(fù)債在非活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格 ? 類似資產(chǎn) /負(fù)債在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià) ? 類似資產(chǎn) /負(fù)債在非活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格 ? 根據(jù)債券報(bào)價(jià)得出的利率 ? 外匯報(bào)價(jià)及利率報(bào)價(jià) 不可觀察的輸入值舉例 ? 估計(jì)三年期股票期權(quán)公允價(jià)值時(shí)使用的參數(shù) —— 股票波動(dòng)性，該參數(shù)根據(jù)股票歷史價(jià)格估計(jì)，通常不能反映當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)未來波動(dòng)性的預(yù)期 ? 估計(jì)資產(chǎn)組公允價(jià)值時(shí)使用了資產(chǎn)組的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)（未來現(xiàn)金流或盈利），該預(yù)測(cè)使用了公司自己的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)市場(chǎng)參與者無法獲知，或不同于市場(chǎng)參與者的假設(shè) 169。 28 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 具體要求（ 13） 例 6： G公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。 30 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) —— 由第三方提供估值結(jié)果的考慮（ 1） ? 是否使用第三方估值服務(wù)不影響對(duì)公允價(jià)值層級(jí)中輸入值分類的判斷 ? 第三方的估值結(jié)果不能僅僅因?yàn)槠鋪碜杂诘谌骄秃?jiǎn)單地被視為可觀察的 價(jià)格 ? 使用第三方估值服務(wù)的企業(yè)應(yīng)對(duì)估值所采用的輸入值進(jìn)行了解，依據(jù)這些 輸入值來判斷公允價(jià)值計(jì)量的層級(jí) ? 例如，如果第三方估值服務(wù)使用估值模型確定價(jià)格，那么，根據(jù)模型使用的輸入值的可觀察性及重要性，相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量可能屬于第二層級(jí)或第三層級(jí) 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 40 確定減值測(cè)試的 基礎(chǔ) 在 可能 的情況下 ，應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試 否則，以資產(chǎn)組為基礎(chǔ) 進(jìn)行減值測(cè)試 169。 你同意管理層的觀點(diǎn)嗎？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 55 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 4） 一致性 現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 現(xiàn)金流量已經(jīng)根據(jù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)做出調(diào)整 折現(xiàn)率無需再反映上述風(fēng)險(xiǎn) 使用稅 前 現(xiàn)金流量 使用稅 前 折現(xiàn)率 使用外幣現(xiàn)金流量 使用該貨幣適用的折現(xiàn)率 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 69 公允價(jià)值：不存在活躍市場(chǎng)的，需采用估值技術(shù) 估值技術(shù)盡可能使用所有市場(chǎng)參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用可觀察的 市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù) 使用估值技術(shù)的目的是找到市場(chǎng)參與者于計(jì)量日進(jìn)行有序交易的價(jià)格 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 74 其價(jià)值隨標(biāo)的變量的 變動(dòng)而變動(dòng) 不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資 在未來某一日期結(jié)算 金融工具特殊項(xiàng)目 —— 衍生金融工具（定義） 三項(xiàng)特征 具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量的工具，不是衍生金融工具： ? 我們認(rèn)為以上規(guī)定的目的是排除保險(xiǎn)合同，例如，在市場(chǎng)價(jià)值及車況下降的情況下，汽車持有人可以獲得補(bǔ)償?shù)钠囀Ｓ鄡r(jià)值保險(xiǎn) ? 然而，在我們看來，交易對(duì)方的稅前利潤(rùn)、利潤(rùn)和收入等項(xiàng)目也可能被認(rèn)為是與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量 ? 會(huì)計(jì)政策選擇 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 85 非同一控制企業(yè)合并 —— 應(yīng)用考慮 ? 估值基準(zhǔn)日與購(gòu)買日 ? 估值對(duì)象 ? 合并支付的對(duì)價(jià)，包括或有對(duì)價(jià) ? 合并中取 得 的所有 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 ，包括被合并方財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有反映的項(xiàng)目 ? 無形資產(chǎn) ? 或有負(fù)債 僅有被合并企業(yè)的整體價(jià)值，不能滿足合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要 第三部分 未來發(fā)展 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 公允價(jià)值計(jì)量 》 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 91 公允價(jià)值計(jì)量的基本原則（ 3） ■ 描述了三種估值方法：收入法、市場(chǎng)法以及成本法 – 要求最大限度的使用相關(guān)可觀測(cè)輸入變量，并最小限度的使用不可觀測(cè)輸入變量 ■ 將公允價(jià)值三個(gè)層級(jí)擴(kuò)展到所有的公允價(jià)值計(jì)量中 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 中國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是與瑞士實(shí)體 — 畢馬威國(guó)際合作組織 (―畢馬威國(guó)際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 98