【正文】 第二步 確定購買方和購買日 第三步 確認和計量合并中取得 的 各項 可辨認資產(chǎn)、負債 確定企業(yè)合并成本 第四步 商譽 FV FV 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 N公司投資于一項債券，該債券可以轉(zhuǎn)換為股權(quán)。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 73 金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（ 2） ? 容易忽視的項目 ? 衍生金融工具 ? 嵌入衍生金融工具 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 68 公允價值 : 出價、要價、中間價（舉例） 交易幣 交易幣單位 基本幣 中間價 賣出價 現(xiàn)匯買入價 時間 港幣 100 人民幣 14:35:13 澳元 100 人民幣 14:35:13 美元 100 人民幣 14:35:13 歐元 100 人民幣 14:35:13 加元 100 人民幣 14:35:13 英鎊 100 人民幣 14:35:13 日元 100 人民幣 14:35:13 新元 100 人民幣 14:35:13 瑞郎 100 人民幣 14:35:13 2022年 9月 20日，某銀行網(wǎng)上公布的外匯實時匯率 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 54 以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù) 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 3） 折現(xiàn)率 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現(xiàn)率 … 并反映 資產(chǎn) 特定 風險 反映當前市場貨幣時間價值 … 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 39 商譽、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn) ? 初始確認時，在特殊情況下需按（或參考）公允價值計量，例如 ? 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本 ? 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 ? 后續(xù)計量，在 資產(chǎn)減值測試 時，需要考慮公允價值和使用價值 會計準則對此有若干具體規(guī)定 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 29 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 14） 例 6的分析及解答 …… 169。 169。 關(guān)鍵點：重要輸入值是不可觀察的 169。 問題：上述股權(quán)投資的公允價值是第一層級還是第二層級？ 169。 關(guān)鍵點 ? 不滿足第一層級要求 ? 重要輸入值是可觀察到的 169。 問題：該外匯期權(quán)和遠期合約的公允價值是否是第一層級 ? 169。 問題： A公司持有的非上市投資基金的公允價值是否是第一層級？ 169。 關(guān)鍵點 ? 活躍市場 ? 企業(yè) 方便且定期 從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構(gòu)等場所獲得報價 ? 這些報價代表了正常情況下 實際和經(jīng)常發(fā)生的市場交易 ? 相同資產(chǎn)或負債的報價 ? 報價未經(jīng)調(diào)整 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 7 會計準則規(guī)定對評估方法的影響 ? 應用于財務報表的評估，需要符合會計準則的相關(guān)規(guī)定 ? 估值方法 ? 基準日 ? 估值假設(shè) ? 不同的會計核算要求，可能會影響公司對估值結(jié)果的偏好和 敏感度 ? 估值結(jié)果是否影響公司經(jīng)營業(yè)績、凈資產(chǎn)價值 問題： 紅星公司持有某公司股票 20萬股，財務報表中反映該投資時是否需要估值服務？如需要，則需要何種估值？ 169。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 8 問題 紅星公司持有某公司股票 20萬股，財務報表中反映該投資時： 是否需要估值服務？ 如需要，則需要何種估值？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計 ? 也可以基于預計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量 169。 估值時使用的參數(shù) 169。 18 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 3） 例 3， A公司持有某非上市開放式基金之基金份額。 19 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 4） 例 3的分析及解答 …… 169。 21 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 6） 例 4的分析及解答 …… 169。 23 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 8） 例 5， C公司投資于 D公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。 24 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 9） 例 5的分析及解答 …… 169。 26 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 11） 可觀察的輸入值舉例 ? 相同資產(chǎn) /負債在非活躍市場中的交易價格 ? 類似資產(chǎn) /負債在活躍市場中的報價 ? 類似資產(chǎn) /負債在非活躍市場中的交易價格 ? 根據(jù)債券報價得出的利率 ? 外匯報價及利率報價 不可觀察的輸入值舉例 ? 估計三年期股票期權(quán)公允價值時使用的參數(shù) —— 股票波動性，該參數(shù)根據(jù)股票歷史價格估計，通常不能反映當前市場對未來波動性的預期 ? 估計資產(chǎn)組公允價值時使用了資產(chǎn)組的財務預測（未來現(xiàn)金流或盈利），該預測使用了公司自己的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)市場參與者無法獲知，或不同于市場參與者的假設(shè) 169。 28 公允價值計量的三個層級 —— 具體要求（ 13） 例 6： G公司對其投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量。 30 公允價值計量的三個層級 —— 由第三方提供估值結(jié)果的考慮（ 1） ? 是否使用第三方估值服務不影響對公允價值層級中輸入值分類的判斷 ? 第三方的估值結(jié)果不能僅僅因為其來自于第三方就簡單地被視為可觀察的 價格 ? 使用第三方估值服務的企業(yè)應對估值所采用的輸入值進行了解，依據(jù)這些 輸入值來判斷公允價值計量的層級 ? 例如，如果第三方估值服務使用估值模型確定價格，那么，根據(jù)模型使用的輸入值的可觀察性及重要性，相應的公允價值計量可能屬于第二層級或第三層級 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 40 確定減值測試的 基礎(chǔ) 在 可能 的情況下 ，應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行減值測試 否則，以資產(chǎn)組為基礎(chǔ) 進行減值測試 169。 你同意管理層的觀點嗎？ 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 55 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 4） 一致性 現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 現(xiàn)金流量已經(jīng)根據(jù)相關(guān)風險做出調(diào)整 折現(xiàn)率無需再反映上述風險 使用稅 前 現(xiàn)金流量 使用稅 前 折現(xiàn)率 使用外幣現(xiàn)金流量 使用該貨幣適用的折現(xiàn)率 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 69 公允價值：不存在活躍市場的，需采用估值技術(shù) 估值技術(shù)盡可能使用所有市場參數(shù)，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù) 企業(yè)應當定期使用可觀察的 市場交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù) 使用估值技術(shù)的目的是找到市場參與者于計量日進行有序交易的價格 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 74 其價值隨標的變量的 變動而變動 不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資 在未來某一日期結(jié)算 金融工具特殊項目 —— 衍生金融工具（定義） 三項特征 具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務標的變量的工具，不是衍生金融工具： ? 我們認為以上規(guī)定的目的是排除保險合同，例如，在市場價值及車況下降的情況下，汽車持有人可以獲得補償?shù)钠囀Ｓ鄡r值保險 ? 然而，在我們看來，交易對方的稅前利潤、利潤和收入等項目也可能被認為是與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財務標的變量 ? 會計政策選擇 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 85 非同一控制企業(yè)合并 —— 應用考慮 ? 估值基準日與購買日 ? 估值對象 ? 合并支付的對價，包括或有對價 ? 合并中取 得 的所有 可辨認資產(chǎn)、負債 ，包括被合并方財務報表中沒有反映的項目 ? 無形資產(chǎn) ? 或有負債 僅有被合并企業(yè)的整體價值，不能滿足合并方編制財務報表的需要 第三部分 未來發(fā)展 《 國際財務報告準則第 13號 —— 公允價值計量 》 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 91 公允價值計量的基本原則（ 3） ■ 描述了三種估值方法：收入法、市場法以及成本法 – 要求最大限度的使用相關(guān)可觀測輸入變量，并最小限度的使用不可觀測輸入變量 ■ 將公允價值三個層級擴展到所有的公允價值計量中 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 2022畢馬威華振會計師事務所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡中的成員。 98