【正文】 　　采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：　?。?）實際沒有支付現(xiàn)金的費用（比如折舊費?！　　　≡擁椖康慕痤~應(yīng)與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額核對相符。如融資租入設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”科目，當期并不支付設(shè)備款和租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出?！　　敬鹨删幪?2190515】　　【答案】（7） 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝600＋400－700＝300（萬元）　　（五）現(xiàn)金流量表補充資料　　包括三方面內(nèi)容：　　　　　　“不涉及當期現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”，反映不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。計算題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響?！　　　　　　　　　　敬鹨删幪?2190508】　　【答案】B、D　　【解析】選項A，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項B和D屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項C，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　　纠}23　　【答疑編號12190507】　　本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下：　　本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　　　50 000　　加：本期支付的前期應(yīng)付股利　 （21 000－12 000） 9 000　　　　本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 　　 59 000　　　　反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。　　【例題22　　注意：只含本金，不含利息部分?！　　　≡擁椖糠从称髽I(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入　　　　該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等?！　　　　　　　　　　　　　　　　?、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金　　【答疑編號12190506】　　【答案】C 　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　　　該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額?！　　纠}21該子公司的有關(guān)資料如下：　　資產(chǎn)負債表（簡表）　　 資 產(chǎn)金 額負債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)15 00030 000150 00060 0005 000短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積40 00050 00020 000120 00020 00010 000資產(chǎn)總額260 000負債及所有者權(quán)益總額260 000　　【答疑編號12190505】　　該子公司有15 000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：　　購買子公司出價 　　　　　　　　　　　　　150 000　　減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 　　?。?5 000）　　購買子公司支付的現(xiàn)金凈額　　　　　　　　　135 000　　（9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金　　反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金?！　　纠}20　　【答疑編號12190504】　　本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計算如下：　　購買房屋支付的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800 000　　加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　160 000　　本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金　1 960 000　　　　該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。計算題】乙公司購入房屋一幢，價款1 850 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1 800 000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。　　為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動現(xiàn)金流量的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映；　　融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 　　　　本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。支付該項設(shè)備拆卸費用200元，運輸費用80元，設(shè)備已由購入單位運走?！　　纠}18　　【答疑編號12190502】　　本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計算如下：　　取得A企業(yè)實際分回的投資收益　　?。?00 00025%） 200 000　　加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益　　　　　　　　　　　　　0　　取得C企業(yè)實際分回的投資收益　　　 （200 000l0%） 20 000　　本期取得投資收益收到的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　 220 000　　、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額　　本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。計算題】甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2 000 000元，其中1 500 000萬元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的25%，采用權(quán)益法核算，另外200 000元和300 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算；當年A企業(yè)盈利2 000 000元，分配現(xiàn)金股利800 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600 000元，分配現(xiàn)金股利200 000元?！　　敬鹨删幪?2190501】　　本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下：　　收回長期股權(quán)投資金額期　　　　　　　　　　　　 480 000　　加：收回長期債權(quán)性投資本金（410 000－60 000） 350 000　　本期收回投資所收到的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 830 000　　 　　該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。　　例題16）　　債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。 　?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　　　本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金?！　　纠}15】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34 000元；本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元?！　　咀⒁狻俊　。?）不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅（投資活動）；　?。?）不包括本期退回的增值稅、所得稅?！　　　　　　　　　　敬鹨删幪?2190408】　　【答案】B、D　　【解析】A項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；而C項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。　　【例題14　　【答疑編號12190407】　　【答案】　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4 000＋600）＋（100－120）＋（40－20）＋（90－80）＋（80－100）－（10＋100＋55）＝4 425（萬元）　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目　　本項目不包括：　　（1）支付給離退休人員的各項費用；　?。?）支付給在建工程人員的工資及其他費用。特殊調(diào)整事項　　【注意】購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)成本和進項稅額，不包括列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬和折舊費等。具體的調(diào)整方法是：先在銷售成本和增值稅進項稅額的基礎(chǔ)上，考慮存貨期初、期末余額的變動額，以及賒購及預(yù)購的情況，即分析應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的變動額進行調(diào)整，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額?！　∑髽I(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映?！　　敬鹨删幪?2190406】　　本期收到的稅費返還計算如下：　　本期收到的出口退增值稅額　　　　　　　　 　8 500　　加：收到的退營業(yè)稅額　　　　　　　　　　　18 000　　　 　　收到的退教育費附加返還額　　　　　 33 000　　本期收到的稅費返還　　　　　　　　　　　　59 500　　3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。（注意這里對于各項稅費返還的款項必須是已經(jīng)實際收到）。　　，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入?！　?，但增加了壞賬準備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項目金額的減少（應(yīng)收賬款項目金額減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項目調(diào)整中體現(xiàn)出來）?！　　纠}11】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：　　（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；　　（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；　?。?）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；　?。?）營業(yè)收入6 000萬元；　?。?）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 020萬元；　?。?）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元，本期發(fā)生壞賬回收2萬元，（貨款10萬元，）抵償前欠賬款12萬元。如果采用后一種方法的話，需要注意會計科目與報表項目的區(qū)別。　　【答疑編號12190404】　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝7 013－3＝7 010（萬元）　　在前面的分析中，我們是根據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款這三個科目的余額的變化情況來進行調(diào)整的。　　【答疑編號12190403】　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝7 025－12＝7 013（萬元）　　【提示】非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。因此，收回前期核銷的壞賬，這個事項將使企業(yè)現(xiàn)金增加。　　【答疑編號12190402】 　　 　　【答案】　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（6 000＋1 037－17）＋（100－127）＋（40－20）＋（90－80）＋2＝7 025（萬元）　　【提示】核銷壞賬收回有兩筆分錄：　　（1）借：應(yīng)收賬款　　 　　　　貸：壞賬準備　?。?）借：銀行存款　　 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　第一筆分錄增加了應(yīng)收賬款，第二筆分錄又調(diào)回來了，應(yīng)收賬款科目等于是沒有發(fā)生變化?！　　纠}8】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：　?。?）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；　　（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；　?。?）“預(yù)收賬款”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；　?。?）主營業(yè)務(wù)收入6 000萬元；　?。?）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 037萬元；　?。?）其他有關(guān)資料如下：　　本期計提壞賬準備5萬元，本期發(fā)生壞賬回收2萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（?。┤f元?！　′N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特殊事項調(diào)整　　　【例題7】（2006年試題）甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)?！　∈栈厍捌诤虽N的應(yīng)收賬款，分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：壞賬準備　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　以上是關(guān)于計算該項目的基本原理。　　根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑骸　′N售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當期預(yù)收款項－當期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當期收回的前期核銷的壞賬損失　　【思考】　??？　　答：不一定是現(xiàn)銷，比如在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)賒銷商品，同時購買方在信用條件內(nèi)（本期）收到現(xiàn)金?！　?.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目　　該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金?！　　　《?、現(xiàn)金流量表的填列方法　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當采用直接法填列。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。　　對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款等，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映?！　。?）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等?！　　　』I資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?！　　咀⒁狻俊　。?）投資活動包括兩個內(nèi)容，即既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）；　?。?）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面，既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入?！　　　⊥顿Y活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動?！　「鶕?jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活