【正文】 。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。長期債權(quán)投資分面值購入、溢價購入和折價購入三種不同方式，相應地，其損益確認方法也有所區(qū)別。對外投資以取得時實際支付的全部價款確認初始投資成本，但支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成投資成本，應單獨核算。轉(zhuǎn)讓收入計入其他營業(yè)收入，計入本期損益。 ? 1．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)：出讓方喪失了占有、使用、收益和處分的權(quán)利，應將無形資產(chǎn)的價值全部注銷，所得收入屬于金融企業(yè)的其他營業(yè)收入，記入本期損益。 ? （四）無形資產(chǎn)出售的處理 ? 金融企業(yè)所擁有的無形資可以依法轉(zhuǎn)讓。 ? 計提無形資產(chǎn)減值準備時，借方記“營業(yè)外支出 —— 計提的無形資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸方記“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶。 ? 當存在下列一項或若干項情況時，應將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為商業(yè)銀行帶來經(jīng)濟利益；該項無形資產(chǎn)不再受法律保護，且不能為商業(yè)銀行帶來經(jīng)濟利益。 20247。 ? 【 例 25】 承例 21，合同規(guī)定受益年限為 20年，應分期平均攤銷，計入當期損益。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷，按月進行。其會計分錄如下： ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) C 80000 ? 貸：資本公積 53600 ? 遞延稅款 26400 ? （二）無形資產(chǎn)攤銷的處理 ? 無形資產(chǎn)攤銷的原則是在受益期內(nèi)平均攤銷。 ? 【 例 23】 某商業(yè)銀行收到投資方 M公司以場地使用權(quán)方式投入的資本，經(jīng)各方協(xié)議場地使用權(quán)作價 500000元，辦理法律手續(xù)并將場地移交給該銀行時，其會計分錄如下： ? 借：無形資產(chǎn) —— 場地使用權(quán) 500000 ? 貸：實收資本 —— M公司 500000 ? 4．接收捐贈的無形資產(chǎn)：按發(fā)票價格或同類無形資產(chǎn)的市場價格，借記“無形資產(chǎn)”科目；貸記“遞延稅款”、“資本公積”等科目。該專利登記費 20210元、律師費 30000元，以銀行存款付訖。科研開發(fā)費發(fā)生時，列入營業(yè)費用；當研制成功，取得了專利權(quán)，并有較大經(jīng)濟價值時，再將為該專利發(fā)生的、申請專利的登記費、律師費等予以資本化。均用銀行存款支付。 二、無形資產(chǎn)的核算 ? （一）取得無形資產(chǎn)的處理 ? 1．購入無形資產(chǎn)：按其發(fā)生的實際支出，借記“無形資產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”等科目。 ? 3．股東投入的無形資產(chǎn)，應按投資各方確認的價值入賬。 ? 2．自創(chuàng)并經(jīng)法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，開發(fā)過程中發(fā)生的實際成本應計入當期損益。 ? 3．按有效期限是否確定，可分為有限期的無形資產(chǎn)和無限期的無形資產(chǎn)。 ? 1．按形成來源不同，可分為外部形成的無形資產(chǎn)和內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。 借：營業(yè)外支出 —— 固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 ? 一 、 無形資產(chǎn)的概念及分類 ? 二 、 無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的概念及分類 ? （一）無形資產(chǎn)的定義 ? 無形資產(chǎn)是指金融企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)，可以使企業(yè)獲得額外收益的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。會計分錄為： 借：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理 ? 4．結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ? 2．發(fā)生清理費用和應交稅金。 ? （ 2）計算該項固定資產(chǎn)應計折舊總額＝ 202100 （ 1－4％）＝ 192021（元） ? 年次 應計折舊總額 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 賬面余額 ? 0 192021 202100 ? 1 192021 5/15 64000 64000 136000 ? 2 192021 4/15 51200 115200 84000 ? 3 192021 3/15 38400 153600 46400 ? 4 192021 2/15 25600 179200 20800 ? 5 192021 1/15 12800 192021 8000 ? ? 銀行固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的總分類核算，以按月編制的“固定資產(chǎn)折舊計算表”為依據(jù)，設(shè)置“累計折舊”賬戶進行總分類核算，該賬戶不需進行明細分類核算，計提折舊時，其會計分錄為： ? 借：營業(yè)費用 —— 固定資產(chǎn)折舊 貸：累計折舊 五、固定資產(chǎn)減少的核算 ? （一）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的處理 ? 固定資產(chǎn)清理的核算應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 ? （ 1）計算各年折舊率 ? 年數(shù)合計數(shù)＝ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5＝ 15 ? 1— 5年固定資產(chǎn)尚可使用的年限分別為 1。 年數(shù)合計數(shù) 100％ ? 月折舊率＝年折舊率 247。是將固定資產(chǎn)原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定折舊額的一種方法。 5 100％＝ 40％ ? 第四年、第五年改用使用年限法，將凈額平均攤銷： ? 年折舊額＝（ 17080－ 2021） 247。 12 ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 ? 【 例 19】 某商業(yè)銀行的某項固定資產(chǎn)原始價值為 80000元，預計凈殘值為 2021元，預計使用年限為 5年。 ? 其計算公式為： ? 年折舊率＝ 2247。 9000000＝ （元） ? 本月應計提折舊額＝ 20210 ＝ 640（元） ? 。 預計總作業(yè)量 ? 各期折舊額＝單位作業(yè)量折舊額 各期實際作業(yè)量 ? 【 例 18】 某銀行的一輛小轎車，原值 300000元，預計行駛里程 9000000公里，預計凈殘值率為 4％，本月行駛20210公里。 80000 100％＝ 4％ ? （ 2）月折舊率： ? 月折舊率＝ 80000 ＝ 640（元） ? 2．工作量法 ? 根據(jù)某項固定資產(chǎn)完成工作量來計算折舊的一種方法，適用于使用壽命受工作量較大的固定資產(chǎn)。 ? （ 1）該固定資產(chǎn)凈殘值率： ? 凈殘值率＝（固定資產(chǎn)殘值－清理費用） 247。 預計折舊年限 100％ ? 月折舊率＝年折舊率 247。 ? （直線法） ? 它是指將固定資產(chǎn)的應計提的折舊總額除以規(guī)定的使用年限，求得每年平均應計提折舊額的方法。 ? （三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法 ? 金融企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。但是一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，必須在變更年度前提出申請，報相關(guān)管理機關(guān)批準。它是指固定資產(chǎn)的使用壽命。在計算折舊時應從固定資產(chǎn)原值中扣除。 ? 2．固定資產(chǎn)預計凈殘值。其會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 100000 四、固定資產(chǎn)折舊的核算 ? （一）固定資產(chǎn)折舊概述 ? 在計提固定資產(chǎn)折舊時，應考慮以下幾個因素： ? 1．固定資產(chǎn)原值。 ? 其會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 202021 ? 貸：遞延稅款 66000 ? 資本公積 134000 ? 銀行存款 2021 ? （四）盤盈固定資產(chǎn)的處理 ? 金融企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準前，按同類固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。其會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 9700 ? 貸：在建工程 9700 ? （三）接受捐贈固定資產(chǎn)的處理 ? 金融企業(yè)在接受捐贈固定資產(chǎn)時，按憑據(jù)標明的金額或評估確認的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”科目；按計算的應繳所得稅額，貸記“遞延稅款”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。其會計分錄如下： 。 ? 【 例 1