【正文】 本章的學習應結合 《 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 》 和 《 企業(yè)會計制度 》 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/2/5 第九章 非流動負債 49 本 章 小 結 本章學習的重點是借款費用資本化，包括借款費用資本化的時間、資本化金額的計算及會計處理。 借：應付債券 ——債券面值 1 000 000 應付債券 ——應計利息 （ 100*6%） 60 000 應付債券 ——利息調整（溢價） （ 4 1） 30 000 財務費用 ——收兌損失 （ 11210063） 30 000 貸：銀行存款 1 120 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/2/5 第九章 非流動負債 48 本 章 小 結 本章對非流動負債的概念和特點作了介紹，非流動負債籌集資金相對于所有者追加投資時的主要優(yōu)點是原有的投資者對企業(yè)的控制權不會被削弱，所有者可以享受超過利息部分的資本投資報酬，利息費用可以資本化或在稅前扣除；但在經(jīng)營不善時，也可能成為企業(yè)的沉重負擔，引發(fā)企業(yè)的債務危機，所以在企業(yè)的資本結構中，應合理地安排長期債務資金的比例。該企業(yè)于 2022年 1月 1日按1120220元的價格全部收回債券，款項已存入銀行。 ?債券的發(fā)行價格 =1 000 000 +1 000 000 5% =937 ? (1)收到債券款時： 借：銀行存款 937 應付債券 —利息調整（折價） 62 貸：應付債券 —債券面值 1 000 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/2/5 第九章 非流動負債 45 ?用直線法計算債券折價攤銷的核算 ： 各期利息費用 = 1 000 000 10% 1/2=50 000 各期應攤銷溢折價 =62 247。作出相應處理。票面利率為 10%，市場利率為 12%，每半年計息一次，到期一次還本付息，假若無發(fā)行費，債券款已存入銀行。 8=8 (2)分期計提利息并攤銷溢價時： 借：財務費用 —利息支出 41 應付債券 —利息調整（溢價） 貸：應付債券 —應計利息 50 000 (3)到期清償時 借：應付債券 —債券面值 1 000 000 應付債券 —應計利息 400 000 貸：銀行存款 1 400 000 ? 用 實際利率法計算折溢價攤銷的核算 債券溢價攤銷表（實際利率法） 單位：元 期次 應計利息 利息費用 溢價攤銷 未攤銷溢價 債券賬面價值 （ 1） =面值 5% （ 2） =（ 5） 4% （ 3） =（ 1） –（ 2） （ 4） =上期（ 4）–（ 3） （ 5） =面值 +（ 4） 0 67 327 1 067 327 1 50000 42 2 50000 3 50000 4 50000 5 50000 6 50000 7 50000 8 50000 0 1000000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/2/5 第九章 非流動負債 43 ?第一期計提利息費用并攤銷溢價時 , 借：財務費用 —利息支出 42 應付債券 —利息調整（溢價） 7 貸：應付債券 —應計利息 50 000 ?第二期計提利息費用并攤銷溢價時， 借：財務費用 —利息支出 42 應付債券 —利息調整（溢價） 7 貸：應付債券 —應計利息 50 000 ?其余六個計息期依此類推。 ?查 8期利率為 4%的 1元復利現(xiàn)值系數(shù)為 ， 1元年金現(xiàn)值系數(shù)為 。票面利率為 10%，市場利率為 8%，每半年計息一次，到期一次還本付息，假若無發(fā)行費，債券款已存入銀行。 （一）面值發(fā)行的處理 【 例 96】 企業(yè)于 2022年 1月 1日按面值發(fā)行為期 3年的長期債券10000份，用于經(jīng)營周轉，每份債券面值為 100元，年利率為 7％，每年計息一次，到期一次還本付息，債券發(fā)行費用 10 000元，款項收付均通過銀行轉賬結算。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/2/5 第九章 非流動負債 38 （ 3） 長期債券到期時 ，支付債券本息，借記應付債券（面值、應計利息），貸記“ 銀行存款 ” 等科目。 按這種方法，每期的利息費用隨著債券賬面價值的變化而變化，能合理反映債券與利息的關系，比直線法合理、精確。 債券溢價和折價的攤銷方法： （ 1） 直線法 直線法 是在債券各計息期以相等的金額將債券溢價和折價平均攤銷的一種方法。如應付債券按面值發(fā)行，應按發(fā)行時收到的款項 借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應付債券 —— 債券面值 ” 科目 ；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按發(fā)行價格與票面金額之間的差額， 借記或貸記本科目 — 利息調整（溢折價） 。本科目下應設置 “債券面值”、 “利息調整 ” 、“應計利息” 等明細科目。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/2/5 第九章 非流動負債 32 為了反映企業(yè)債券的發(fā)行與償還情況，應設置 “應付債券” 科目。 折價發(fā)行 票面利率 市場利率時，債券發(fā)行價格 債券面值，即折價發(fā)行。 溢價發(fā)行 票面利率 市場利率時，債券發(fā)行價格 債券面值，即溢價發(fā)行。 市場利率 是資本市場上資金所有者要求的平均報酬率，一般以銀行利率為參照。 為了使債券的發(fā)行更吸引那些穩(wěn)健的投資者，一些公司建立債券的償債基金，用于到期償付債券本息。 第三節(jié) 應付債券 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2022/2/5 第九章 非流動負債 28 （一）債券的分類 債券按 有無抵押 分為： ?抵押債券 債券用特定的資產抵押提供擔保 ?信用債券 無擔保的債券 按 償還本金的方式 不同分為： 一次還本債券 、 分期還本債券、通知還本債券 ； 按 支付利息的方式 不同分為： 一次付息債券、分