【正文】 ? 可比性分析 可比性分析 ? 功能 ? 合同條款 ? 風(fēng)險(xiǎn) ? 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ? 財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)特性 ? 商務(wù)策略 功能分析 ? 功能是指企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營被作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查的產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)做了什么樣的事情或采用什么樣的資源 ，包括： ? （ 1）研究和發(fā)展；（ 2）產(chǎn)品設(shè)計(jì)；（ 3）制造、生產(chǎn)和工序的設(shè)計(jì)；（ 4）產(chǎn)品的織造、提取和裝配；（ 4）原材料購買及管理 ；（ 5）市場(chǎng)營銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn)品保證實(shí)施和廣告活動(dòng)；（ 6）運(yùn)輸和倉儲(chǔ)；（ 7）經(jīng)營管理、法律、會(huì)計(jì)和資金融通、信用和收款、培訓(xùn)及人事管理服務(wù)。 ? 可比性原則 ? 確定一項(xiàng)受控交易是否屬于正常交易，要以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的數(shù)據(jù)為客觀基準(zhǔn)進(jìn)行判斷。 ? 安全港標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)行 :1的國家有法國、美國；實(shí)行2:1的國家有葡萄牙；實(shí)行 3:1的國家有澳大利亞、德國、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國、西班牙等國。 反資本弱化的措施 ? 向非居民大股東支付利息視同股息分配（英國、愛爾蘭） ? 安全港模式 ： 以公司債務(wù)對(duì)股本的固定比率（也稱安全港）作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 英國規(guī)定 ， 在沒有得到財(cái)政部允許的情況下 ， 居民公司不能將貿(mào)易或經(jīng)營轉(zhuǎn)讓給非居民公司 。 ? 美國規(guī)定 ， 對(duì)本國公司在境外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失 ， 允許加以扣除 ， 但若境外分公司盈利后轉(zhuǎn)為子公司 ， 則要退還以前獲得的扣除額 。 外國信托 ? 外國信托有一個(gè)美國受益人，那么，向該外國信托直接或間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（包括現(xiàn)金）的美國委托人將被視為信托所有人，不論該外國信托的所得當(dāng)年分配與否，都要就應(yīng)歸屬于該美國委托人所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得向美國納稅。 ? 屬于受控外國公司的是： 對(duì)利用信托避稅的防范 ? “委托人信托 ” ? 外國信托 “委托人信托 ” ? 如果委托人在信托中保留對(duì)財(cái)產(chǎn)的相當(dāng)程度的控制與支配權(quán)，或在信托中享有一定比例的“ 將來應(yīng)享有的利益 ” 等，則該信托被認(rèn)定為“ 委托人信托 ” ? 委托人仍被視為信托財(cái)產(chǎn)的所有人，并對(duì)信托所得負(fù)有納稅義務(wù)。以后，當(dāng)利潤實(shí)際分配匯回美國時(shí)，不再征稅。 ? 外國個(gè)人控股公司所得 ? 受控外國公司 受控外國公司 ? 一個(gè)外國公司 50％以上有表決權(quán)的股票在納稅年度任何時(shí)候，為持有至少 10％表決權(quán)股票的美國股東所擁有，該公司即為受控外國公司。 對(duì)延期納稅的約束 ? 美國對(duì)外國個(gè)人控股公司和受控外國公司的規(guī)定 ? 英國的享有權(quán)規(guī)定 ? 德國的外國基地公司規(guī)定 美國對(duì)外國個(gè)人控股公司和受控外國公司的規(guī)定 ? 外國個(gè)人控股公司 ? 如果一個(gè)外國公司在納稅年度中的毛所得至少 60％是“ 外國個(gè)人控股公司所得 ”，公司已發(fā)行股票價(jià)值的 50％以上直接為五人或更少的具有美國公民或居民身份的人所擁有，該公司即為一家外國個(gè)人控股公司。對(duì)這類所得，按適用于全球所得的正常累進(jìn)稅率納稅。其前提條件是： ? 如果這些人在移居前的十年中，至少有五年是負(fù)有無限納稅義務(wù)的德國居民 ? 移居后在國外不繳納所得稅，或按不超過德國對(duì)等所得額適用稅率的三分之二稅率繳納所得稅 ? 他們?cè)诘聡员Ａ糁匾?jīng)濟(jì)利益。 ? 美國在此后的十年內(nèi)保留征稅權(quán)，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的全部美國來源所得和外國的有效聯(lián)系所得，按累進(jìn)稅率納稅。 延期納稅 ? 實(shí)行居民管轄權(quán)的國家對(duì)本國居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤收入，當(dāng)其以股息等形式匯回時(shí)，才予以征稅。 ? 圖 45 股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得 控制 甲國母公司 A 公司 子公司 （稅收協(xié)定締約國乙國 B 公司） 所得來源 （稅收協(xié)定締約國丙國 C 公司） 圖 45 直接導(dǎo)管公司 踏腳石導(dǎo)管公司 物的非流動(dòng) ? 避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 通過準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng) ? 通過縮短經(jīng)營時(shí)間 ? 分支機(jī)構(gòu)或子公司的選擇 ? 利用延期納稅的規(guī)定 選擇分支機(jī)構(gòu)的有利條件 ? 可以不繳納資本注冊(cè)稅和印花稅； ? 可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅； ? 分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營虧損可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤； ? 有可能利用本國免除國際重復(fù)課稅的免稅法 。 基地公司的基本特征 ? 基地公司必須具有獨(dú)立的法人身份 ? 母公司對(duì)基地公司實(shí)施有效的控制 ? 形式上就是一個(gè)信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動(dòng) ? 組建的目的是為在基地國以外進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)提供稅收上的便利 ? 典型的基地公司和非典型的基地公司 典型的基地公司 和非典型的基地公司 ? 典型的基地公司 ? 實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生在母公司居住國和基地國以外的第三國 ? 非典型的基地公司 ? 實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生在母公司的居住國 基地公司的避稅功能 ? 母公司通過開展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式將各類所得和財(cái)產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移 ? 中介業(yè)務(wù) ? 在母公司與其在其他國家的所得來源之間插入一個(gè)中間環(huán)節(jié) （圖 4－ 1） ? 在公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的交易中插入一個(gè)中間環(huán)節(jié)（圖 4－ 2） ? 基地公司利用積累起來的資金向母公司或本集團(tuán)內(nèi)的其他公司進(jìn)行貸款或再投資。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體手段 ? 控制零部件和產(chǎn)品的銷售價(jià)格 ? 控制關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的購置價(jià)格影響折舊費(fèi)和資本利得 ? 控制利息、特許權(quán)使用費(fèi)及設(shè)計(jì)、維修、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用 ? 控制運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、回扣 ? 控制租賃費(fèi) ? 控制母公司（總公司）向子公司（分公司）分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅效應(yīng) ? 居住國稅率低于非居住國稅率 ? 所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉(zhuǎn)移 ? 規(guī)避在高稅非居住國的有限納稅義務(wù) ? 居住國稅率高于非居住國稅率 ? 分支機(jī)構(gòu)－－所得從總公司向分公司轉(zhuǎn)移 ? 抵免法消除國際重復(fù)課稅，實(shí)行綜合限額法－－擴(kuò)大抵免限額 ? 免稅法消除國際重復(fù)課稅－－規(guī)避居住國高稅負(fù) ? 子公司 －－ 所得從母公司向子公司轉(zhuǎn)移，利潤保留在子公司而不匯回 ? 規(guī)避居住國高稅負(fù) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)機(jī) ? 支持子公司的競(jìng)爭(zhēng)能力 ? 控制東道國市場(chǎng) ? 調(diào)節(jié)利潤以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部的資金配置 ? 逃避東道國的價(jià)格控制 ? 逃避東道國的外匯管制 ? 獲得更多補(bǔ)貼 ? 降低關(guān)稅 ? 在合資企業(yè)中分得更多利潤 設(shè)立避稅地公司 ? 基地公司的概念及其基本特征 ? 基地公司的避稅功能 基地公司的概念 ? 基地公司，是指跨國公司在低稅國或無稅國出于在這些國家之外經(jīng)營的目的而建立的子公司。 物的流動(dòng) ? 物的流動(dòng)，指跨國納稅人通過各類所得、財(cái)產(chǎn)以及資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等相關(guān)要素在各國國境之間的流動(dòng)，將課稅對(duì)象從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，借以減輕稅收負(fù)擔(dān) ? 在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 設(shè)立避稅地公司 ? 濫用稅收協(xié)定 在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體手段 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅效應(yīng) ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)機(jī) 關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 關(guān)聯(lián)企業(yè) ? 亦稱聯(lián)屬企業(yè)，指在國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè) 。 避稅方法 ? 個(gè)人居住國的轉(zhuǎn)移 ? 真正移居 ? 假移居 ? 部分移居 ? 個(gè)人居住國的避免 ? 公司居住國的轉(zhuǎn)移 人的非流動(dòng) ? 個(gè)人利用信托避稅 ? 個(gè)人利用臨時(shí)納稅人地位避稅 ? 公司居住國的避免 ? 公司居住國的選擇 個(gè)人利用信托避稅 ? 個(gè)人納稅人（委托人）通過建立信托，將自己擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國的受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營 ? 這部分信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值及其產(chǎn)生的所得繳納財(cái)產(chǎn)稅及所得稅。 國際避稅的主要方法 ? 主體轉(zhuǎn)移 ? 跨國納稅人通過本身的國際遷移或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為 ? 人的流動(dòng)和人的非流動(dòng) ? 客體轉(zhuǎn)移 ? 跨國納稅人通過各類所得、財(cái)產(chǎn)以及與形成最終所得密切相關(guān)的要素，如資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等在國際間的流動(dòng)或?yàn)檫_(dá)到相似效果的其他安排來減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為。 ? 百慕大 、 開曼群島 、 馬爾他 、 塞浦路斯 、 毛里求斯 、圣馬力諾 ? 33個(gè)國家和地區(qū) : ? 安道爾、安圭拉島、阿魯巴、巴哈馬、巴巴多斯、伯利茲、百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、庫克群島、哥斯達(dá)黎加、塞浦路斯、都拜、直布羅陀、格林納達(dá)、格恩西島、香港、愛爾蘭、曼島、澤西島、納閩島、列支敦士登、盧森堡、馬德拉、馬爾他、毛里求斯、摩納哥、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、塞舌爾、瑞士、特克斯和凱科斯群島、瓦努阿圖。 ? 計(jì)算過程 分項(xiàng)限額計(jì)算過程 ? 確定納稅人第 j項(xiàng)境外所得的抵免限額 ? 確定納稅人第 j項(xiàng)境外所得可抵免額 ? 確定納稅人在居住國應(yīng)納稅額 ? fjjdYC l Y rY? ? ?d d jT Y r C? ? ? ?, ( , ), ( , )j j fj d fjjfj j fj d fjC l C l T r rCT C l T r r????? ?????即即抵免限額的調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn) ? 抵免限額的調(diào)整 ? 如果納稅人以往年度在外國發(fā)生虧損并已沖減全球所得，那么相當(dāng)于以往年度在外國虧損額的外國來源所得則不能計(jì)入當(dāng)年在本國計(jì)算抵免限額時(shí)的外國來源所得額。rd ? 分國限額法和綜合限額法 ? 分項(xiàng)限額法 f YY分國限額法和綜合限額法 ? 分國限額 ? 居住國政府對(duì)其居民來自每一個(gè)非居住國的所得，分別計(jì)算出各自的抵免限額，在每一個(gè)非居住國所繳納的稅收只能在相應(yīng)的抵免限額內(nèi)給予抵免 ? 計(jì)算過程 ? 綜合限額 ? 居住國政府對(duì)其居民來自不同非居住國的所得匯總相加，按居住國稅率計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額，納稅人繳納的全部境外稅收可在該限額內(nèi)抵免。rd ? 在簽訂稅收協(xié)定降低稅率的基礎(chǔ)上再給予的減免稅額，視為已課稅額，仍按稅收協(xié)定的稅率抵免。 ? 三種類型 稅收饒讓抵免 ? 依照稅法規(guī)定的減免稅或者退稅優(yōu)待，按假如沒有這些鼓勵(lì)措施而征收的稅額給予饒讓抵免。rd ? 重復(fù)課稅額 [ ( 1 ) ] 0 , ( )0 , ( )f f d f ddb r ed f f dY r r r rTTr Y r r??? ? ? ? ????? ?? ? ? ???稅收饒讓抵免 ? 指居住國政府對(duì)于收入來源國給予外國投資者的減免稅視同已經(jīng)繳納，給予抵免，不再要求本國投資者補(bǔ)交在非居住國得到減免的稅款。θ ? 得到的稅收扣除 ? Tre=(1－ θ)rd＋ Yf ? ① 應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝ 50萬元 ? ② 抵免前應(yīng)納稅額＝ 14萬元 ? ③ 抵免限額＝境外所得 境內(nèi)稅率＝ 10 10％ ＋ （ 20－ 10） 20％ ＝3萬元 ? ④ 境外稅收＝境外所得 境外稅率＝ 20 10％ ＝ 2萬元 ? ⑤ ∵ 境外稅收＜抵免限額 ， ∴ 抵免額＝境外稅收＝ 2萬元 ? ⑥ 應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝ 14－ 2＝ 12萬元 。 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 ，其中來自甲國的所得30萬元 ， 來自乙國的所得為 20萬元 。 甲國實(shí)行超額累進(jìn)稅率 ，10萬元以下的所得適用稅率為 10％ ， 10－20萬元的適用稅率為20％ ， 20－ 30萬元的適用稅率為 30％ ， 30萬元以上的適用稅率為40％ ， 乙國實(shí)行 30％的比例稅率 。納稅人不能得到退稅，而只能承擔(dān)較高的境外稅負(fù)。 ? 居民 A在甲國的應(yīng)納稅額計(jì)算如下： ? ① 應(yīng)納稅所得額＝境內(nèi)所得＋境外所得＝ 50萬元 ? ② 抵免前應(yīng)納稅額＝ [10 10％＋ （ 20－ 10） 20％ ＋ （ 30－20） 30％ ＋ （ 50－ 30） 40％ ]＝ 14萬元 ? ③ 抵免額＝境外所得 境外稅率＝ 20 30％ ＝ 6萬元 ? ④應(yīng)納稅額＝抵免前應(yīng)納稅額－抵免額＝ 14－ 6＝ 8萬元 限額抵免 ? 納稅人在居住國的應(yīng)納稅額 ? 抵免限額 Cl=Yf 例 ? 甲國居民 A在某納稅年度取得總所得 50萬元 ， 其中來自甲國的所得 30萬元 ， 來自乙國的所得為20萬元 。rf ? 重復(fù)課稅額 0 , ( )( ) 0 , ( )fd