【正文】 未通過 B公司但與 B公司經(jīng)營同類商品所獲取的收錄機營業(yè)所得 8,000美元一并行使地域管轄權征稅。 如果 A公司是由本公司將這批電視機直接銷售給乙國進口商的 ， 那么 ， 乙國不能認為這10,000美元的營業(yè)所得是來自本國 。（ 例 － 1） ? 引力原則 常設機構所在國除了以歸屬于該常設機構的跨國營業(yè)所得為應稅范圍以外，對于并不通過該常設機構，但經(jīng)營的業(yè)務與常設機構經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權征稅的范圍。 不是從事非營業(yè)性質的準備性或輔助性活動的場所。 ? 是固定的。 構成常設機構的場所的基本條件 ? 是場所。 ? 常設機構的范圍 ? 構成常設機構的場所的基本條件 ? 認定常設機構的例外情況 常設機構的范圍 ? 管理場所 、 分支機構 、 辦事處 、 工廠和車間； ? 開采自然資源的場所 。 本書體系與內(nèi)容安排 ? 導言 ? 稅收制度概述 ? 國家稅收管轄權 ? 國際重復課稅及其免除 ? 國際避稅與反避稅 ? 商品課稅的國際協(xié)調 ? 涉外稅收制度 ? 國際稅收協(xié)定 國家稅收管轄權 ? 稅收管轄權的原則和類型 ? 公民 /居民稅收管轄權的確立 ? 地域稅收管轄權的確立 稅收管轄權的原則和類型 ? 稅收管轄權的原則 ? 稅收管轄權的類型 ? 稅收管轄權的具體實施情況 ? 稅收管轄權與稅種的關系 稅收管轄權的原則 ? 屬人原則 ? 以人（包括自然人和法人）的國籍和住所為標準，確定國家行使管轄權范圍的原則 ? 屬地原則 ? 以地域為標準，確定國家行使管轄權范圍的一種原則 稅收管轄權的類型 ? 公民管轄權 (Citizen Jurisdiction) ? 國家對本國公民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對象行使課稅權 ? 居民管轄權 (Resident Jurisdiction) ? 國家對本國居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對象行使課稅權 ? 地域管轄權 (Area Jurisdiction) ? 國家對產(chǎn)生于或存在于本國境內(nèi)的課稅對象行使課稅權 稅收管轄權的具體實施情況 ? 居民管轄權 和 地域管轄權 ? 有限納稅義務 ? 無限納稅義務 ? 稅境與國境的差異 ? 地域、居民和公民稅收管轄權 ? 地域管轄權和公民管轄權 ? 單一的地域管轄權 ? 各國對不同稅收管轄權的側重情況 稅收管轄權與稅種的關系 ? 商品稅的稅收管轄權 ? 地域稅收管轄權 ? 所得稅的稅收管轄權 ? 綜合所得稅制下：居民（公民）管轄權和（或）地域管轄權 ? 分類所得稅制下：單一的地域管轄權 ? 財產(chǎn)稅的稅收管轄權 ? 一般財產(chǎn)稅 ： 居民（公民）管轄權和 /或地域管轄權 ? 特別財產(chǎn)稅 ：單一的地域管轄權 公民 /居民稅收管轄權的確立 ? 公民納稅人的確定標準 ? 居民納稅人的確定標準 公民納稅人的確定標準 ? 自然人公民 ? 公民公司 ? 國籍變動和雙重國籍的處理 ? 稅收公民管轄權的局限性 自然人公民 ? 血統(tǒng)標準 ? 出生地標準 公民公司 ? 法律標準 ? 根據(jù)公司投資者的個人國籍 ? 依據(jù)公司負責人的國籍 ? 依據(jù)公司實際管理的所在地 ? 依據(jù)企業(yè)的主要機構所在地 國籍變動和雙重國籍的處理 ? 國籍變動 ? 加入國籍 ? 喪失國籍 ? 恢復國籍 ? 雙重國籍的處理 ? 由有關國家協(xié)商解決 ? 采用 “ 一人一籍 ” 的國籍原則 居民納稅人的確定標準 ? 自然人居民 ? 居民公司 ? 雙重居民身份的處理 自然人居民 ? 住所或居所標準 ? 住所：永久性居住場所 ? 居所：習慣性居住場所 ? 時間標準 ? 連續(xù)或累計計算居留時間 ? 計算居留期間起迄點 ? 永久居民和非永久居民 ? 意愿標準 居民公司 ? 法律標準 ? 按照本國法律組建并登記注冊 ? 總機構標準 ? 總管理機構設在本國境內(nèi) ? 控制和管理中心標準 ? 實際控制和管理中心所在地在本國境內(nèi) ? 主要經(jīng)營活動標準 ? 公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額在本國境內(nèi)實現(xiàn) ? 控股權標準 ? 握有能夠控制表決權的股份的股東是本國居民 雙重居民身份的處理 ? 自然人雙重居民身份的判定 ? 法人雙重居民身份的判定 自然人雙重居民身份的判定 將各種標準進行排序 ? 永久性住所 ? 重要利益中心 ? 習慣性居所 ? 國籍 ? 雙方國家協(xié)商 法人雙重居民身份的判定 ? 以實際管理機構所在地為判定標準 ? 如果跨國法人在一國設有經(jīng)營的實際管理機構，而在另一國設有總機構，應由雙方國家協(xié)商 地域稅收管轄權的確立 ? 境內(nèi)來源所得的確定標準 ? 境內(nèi)財產(chǎn)的確定標準 境內(nèi)來源所得的確定標準 ? 經(jīng)營所得 ? 勞務所得 ? 投資所得 ? 財產(chǎn)所得 ? 其它所得 境內(nèi)財產(chǎn)的確定標準 ? 跨國靜態(tài)財產(chǎn)價值 ? 跨國遺產(chǎn)價值 境內(nèi)來源經(jīng)營所得的確定標準 在本國境內(nèi)設有 “ 常設機構 ” 。 國際稅收的研究對象 ? 各國政府為處理同其他國家政府之間的稅收分配關系所采取的單邊、雙邊和多邊措施，以及由此而形成的相關國際準則和規(guī)范。跨國課稅對象主要包括跨國所得、跨國商品流轉額和跨國一般財產(chǎn)價值。國際稅收學 目錄 ? 導言 ? 國家稅收管轄權 ? 國際重復課稅及其免除 ? 國際避稅與反避稅 ? 商品課稅的國際協(xié)調 ? 涉外稅收制度 ? 國際稅收協(xié)定 導言 ? 開放經(jīng)濟條件下的國際稅收問題 ? 國際稅收的概念 ? 國際稅收學的研究對象 開放經(jīng)濟條件下的國際稅收問題 ? 跨國納稅人和跨國課稅對象 ? 國際稅收協(xié)調和國際稅收分配 跨國納稅人和跨國課稅對象 ? 跨國納稅人指在兩個或兩個以上國家同時負有納稅義務的個人或經(jīng)濟組織。 ? 跨國課稅對象，則是指兩個或兩個以上國家都享有征稅權的課稅對象。 國際稅收協(xié)調和國際稅收分配 ? 國際稅收問題 ? 跨國商品課稅方面的關稅戰(zhàn) ? 跨國商品、所得和財產(chǎn)課稅中的重復征稅 ? 國際逃稅和避稅 ? 國際稅收協(xié)調 ? 所得稅和財產(chǎn)稅方面：國際稅收協(xié)定范本 OECD范本和聯(lián)合國范本 ? 商品稅方面：關貿(mào)總協(xié)定 ? 國際稅收分配－－國際稅收協(xié)調的結果 跨國商品、所得和財產(chǎn)課稅中的重復征稅 ? 跨國所得課稅中的重復征稅 對同一納稅人的同一課稅對象（ 例 ） ? 跨國財產(chǎn)課稅中的重復征稅 對同一納稅人的同一課稅對象（ 例 ） ? 跨國商品課稅中的重復征稅 對不同納稅人的同一課稅對象（ 例 ） 所得稅重復課稅 財產(chǎn)稅重復課稅 商品稅重復課稅 國際稅收協(xié)調如何導致國際稅收分配 ? 跨國所得課稅 例 ? 跨國財產(chǎn)課稅 例 ? 跨國商品課稅 國內(nèi)商品稅 關稅 國際稅收的概念 ? 關于國際稅收概念的主要觀點 ? 國際稅收體現(xiàn)的是一種怎樣的關系？ ? 涉外稅收和國際稅收的關系如何？ ? 國際稅收的本質是國家之間的稅收分配關系 ? 國際稅收與涉外稅收的關系 ? 國際稅收的概念： 兩個或兩個以上國家的政府在對跨國納稅人就跨國課稅對象進行征稅的過程中發(fā)生的國家之間的稅收分配關系。 ? 主要內(nèi)容：稅收管轄權的確立、國際重復課稅的避免、國際避稅和反避稅、國際稅收協(xié)定 ? 涉及的稅種：跨國所得課稅、財產(chǎn)課稅和商品課稅。 ? 常設機構的確認 ? 跨國營業(yè)所得的征稅范圍 ? 常設機構利潤的核定方法 ? 國際運輸所得的征稅 常設機構的確認 ? “常設機構 ” 是指一個企業(yè)在一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。 礦場 、 油井 、 氣井 、 采石場等； ? 建筑工地 ， 建筑 、 裝配或安裝工程 ， 或者與其有關的監(jiān)督管理活動 ， 但應連續(xù)超過一定期限 ，一般為六個月或一年； ? 有雇員或其他非獨立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事營業(yè)活動。 如房屋、場地或機器設備等設施；沒有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。 有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設的；暫時的間斷或停頓，不影響其常設機構的存在； ? 是進行全部或部分 營業(yè) 活動的場所。 認定常設機構的例外情況 ? 從事非營業(yè)性質的準備性或輔助性活動的場所 ? 通過經(jīng)紀人、一般傭金代理人或其它獨立地位代理人進行營業(yè) ? 一個公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認為是另一公司的常設機構 跨國營業(yè)所得的征稅范圍 ? 歸屬原則 常設機構所在國只能以歸屬于該常設機構的跨國營業(yè)所得為應稅范圍。（ 例 － 2） 例 － 1 ? 甲國居民公司 A公司向乙國銷售一批電視機 ， 取得營業(yè)所得 10,000美元 。 ? 如果 A公司在乙國設有分公司 B公司（ B公司應認定為 A公司在乙國設立的常設機構）， A公司通過 B公司銷售電視機，取得營業(yè)所得 10,000美元，另外還通過乙國的 C公司（ C公司與 A公司沒有任何附屬或控制關系，因此是一家獨立代理人）銷售收錄機，取得營業(yè)所得 8,000美元。 例 － 2 常設機構利潤的核定方法 ? 獨立核算法 ? 總利潤法 ? 核定法 獨立核算法 ? 將常設機構同其所總機構之間的交易和費用往來，按照兩個完全獨立的企業(yè)來處理。 ? 不得扣除的項目： 發(fā)生在常設機構同它的總機構或總機構所屬其他常設機構之間的 特許權使用費、傭金手續(xù)費和利息 等，除非 : ? 償還代墊實際發(fā)生的費用 ? 金融機構同其所屬各個不同部門相互提供貸款所支付的利息。 ? 在常設機構不能提供準確憑證據(jù)以計算扣除營業(yè)費用時，可以采取這種方法確定常設機構利潤。 核定法 ? 以常設機構的營業(yè)收入額或費用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤率推算利潤。 ? 如果 A公司經(jīng)營的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則應認為 A公司的實際管理機構所在國為希臘，由希臘對其國際運輸所得征稅； ? 如果 A公司經(jīng)營的船舶無母港，則因為 A公司經(jīng)營者的實際管理機構所在國為美國，由美國對其國際運輸所得征稅。 ? 非獨立勞務所得 個人從事受聘或受雇于他人的勞動而取得的工資、薪金和其他報酬。 ? 演員、藝術家和運動員的收入 演出活動所在國 ? 退休金 ? 為政府服務的報酬 ? 學生的所得 退休金 ? 跨國政府人員所得 ， 一般由支付退休金的政府所在國征稅 ， 但如果一個跨國的政府退休人員 ，是政府所在國的非居民 ， 且同時是其居住國的居民和國民 ， 則該項退休金僅在其居住國征稅 。 ? 按照一國的社會保障計劃由政府專項基金支付的退休金和其它款項 ， 由支付退休金的政府所在國征稅 。 為政府服務的報酬 ? 在政府所在國以外的國家為政府提供服務 ， 并且這個提供服務并取得報酬的人員又是他提供服務所在國的居民和國民 ， 由取得所得的納稅人的居住國征稅 。 ? 由支付所得的政府所在國征稅。 投資所得 ? 包括 股息 、 利息 以及各種 特許權使用費 ，這類所得的取得是基于股權 、 債權 、 專利權 、 商譽權 、 版權等各種權利 ， 因此也被稱為權益所得 。由于延期還債而支付的罰款不作為利息。 ? 如果股息、利息、特許權使用費是通過常設機構取得的，則應并入該常設機構的營業(yè)利潤中，按一般的企業(yè)所得稅率征稅。 ? 不動產(chǎn)所得 ? 有形動產(chǎn)所得 ? 資本利得 不動產(chǎn)所得 ? 以這類財產(chǎn)的座落國為其所得來源國 有形動產(chǎn)所得 ? 以這類財產(chǎn)的所在國為其所得來源國 資本利得 ? 資本利得來源國的確定標準 ? 財產(chǎn)存在地標準 ? 不動產(chǎn)及有形動產(chǎn) ? 無形動產(chǎn) :某項權利關系發(fā)生在本國境內(nèi) ? 船舶 、 飛機等動產(chǎn) : 屬于本國居民或常設機構 ? 財產(chǎn)銷售地標準 ? 轉讓不同類型財產(chǎn)取得的資本利得來源國的確定 不同類型財產(chǎn)資本利得來源國的確定 ? 不動產(chǎn)利得 ? 銷售動產(chǎn)收益：轉讓者的居住國 ? 轉讓從事國際運輸?shù)拇?、飛機所取得的收益：船舶、飛機經(jīng)營企業(yè)的實際管理機構所在國 ? 轉讓常設機構的營業(yè)財產(chǎn)或固定基地的財產(chǎn)：常設機構或固定基地的所在國 ? 轉讓股票所取得的收益 轉讓股票所取得的收益 ? 一般情況下應由轉讓者的居住國征稅