【正文】 ? 總所得按甲國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 (10000 30%) 3000萬元 ? 分公司已納乙國稅額 (2021 20%) 400萬元 ? 乙國稅收抵免限額 (2021 30%) 600萬元 ? 實(shí)際抵免額 400萬元 ? 總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額 (3000－ 400) 2600萬元 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? 3）當(dāng)甲國稅率為 30%、乙國稅率為 40%時(shí)，該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得按照甲國稅率計(jì)算的稅額。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? 1）當(dāng)甲國適用稅率為 30%、乙國為 30%，兩國稅率相等時(shí)，甲國政府允許該公司用已納全部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額。其中，來自本國所得 8000萬元，來自乙國 (來源國 )分公司所得 2021萬元。 ? A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額 (525－ 50) 475萬元 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? ? 直接抵免 所謂直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。 ? (1)按綜合限額法計(jì)算 ? 綜合抵免限額 〔 525 （ 10050） /1050〕 25萬元 ? 實(shí)際抵免額 25萬元 ? A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額 (525—25) 500萬元 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? (2)按分國限額法計(jì)算。 ? 抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 抵免法 ? ? ? ? ? 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? ? 在實(shí)踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。 ? 甲國應(yīng)征所得稅額＝ 70 40%＝ 28(萬元 ) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? 抵免法 ? 全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? 全部免稅法 ： ? 甲國對(duì)來自乙國的 30萬元所得不予征稅，只對(duì)國內(nèi)所得 70萬元按適用稅率征稅。為簡(jiǎn)化起見，假定甲國實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得 61萬元 —80萬元的適用稅率為 35%， 81萬元 —100萬元的適用稅率為 40%；來源國乙國實(shí)行 30%的比例稅率。 ? 累進(jìn)免稅法：一國政府對(duì)本國居民的國外所得不予征稅，但在確定對(duì)其國內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? 免稅法 免稅法是指一國政府對(duì)本國居民的國外所得全部或部分免予征稅。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? 甲國公司繳納的乙國稅款 (30 30%) 9萬元 ? 甲國公司來源于乙國的應(yīng)稅所得 (30－ 9) 21萬元 ? 甲國公司來源于本國的應(yīng)稅所得 70萬元 ? 甲國公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得 (70十 21) 91萬元 ? 甲國公司在本國應(yīng)納稅款 (91 40%) ? 甲國公司實(shí)際共繳納稅款 (9+) ? 結(jié)論：緩解但不能免除重復(fù)征稅 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? 減免法 ? 又稱低稅法，即一國政府對(duì)本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法 ? 扣除法舉例： 假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得 100萬元，其中來自于甲國 (居住國 )的所得 70萬元，來自于乙國 (非居住國 )的所得 30萬元；甲國公司所得稅稅率為 40%，乙國公司所得稅稅率為 30%。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 復(fù)習(xí)思考題 ? 1．所得稅的管轄權(quán)有哪幾種類型 ? ? 2．目前各國所得稅管轄權(quán)的狀況如何 ? ? 3．稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么 ? ? 4．什么是無限納稅義務(wù) ?哪種納稅人負(fù)有無 限納稅義務(wù) ? ? 5．根據(jù)我國稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何 判定 ? 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 第 3章 國際重復(fù)征稅及其解決辦法 國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成 的國際重復(fù)征稅的方法 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國 際重復(fù)征稅的減除方法 所得國際重復(fù)征稅減除方法的 經(jīng)濟(jì)分析 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生 ? 什么是國際重復(fù)征稅 ? 所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生 ? 什么是國際重復(fù)征稅 ? 法律性重復(fù)征稅 ： 兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅 ? 經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅 ： 兩個(gè)或兩個(gè)以上征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅 ? 國際重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計(jì)算如下： (1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額： (50000－ 4000) 30%－ 3375(速算扣除數(shù) )＝ 10425(元 ) (2)當(dāng)月應(yīng)納稅額： 10425 （ 135000/50000 15/30） =（元） 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 居民與非居民的納稅義務(wù) ? 非居民的納稅義務(wù) ? 在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對(duì)非居民的本國來源所得征稅 )，這種對(duì)該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 居民與非居民的納稅義務(wù) ? 舉例說明 （分析與解答） ? 分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿 1年不超過 5年的個(gè)人。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的 M公司工作。 1996年 6月，史密斯先生被該美國公司臨時(shí)派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 居民與非居民的納稅義務(wù) ? 居民的納稅義務(wù) ? 非居民的納稅義務(wù) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 居民與非居民的納稅義務(wù) ? 居民的納稅義務(wù) ? 一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對(duì)本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。 ? 3．特許權(quán)使用費(fèi)。 ? 2．利息。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 投資所得主要包括 : ? 1．股息。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 投資所得 ? 投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。 ? 2．交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) ? 英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所得的來源地。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這表明我國判定法人居民身份是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同時(shí)滿足，缺一不可。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定： ? 我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 來加以說明。例如，比利時(shí)、韓國、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。但也有許多國家同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。 ? 2．管理和控制地標(biāo)準(zhǔn) ? 3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) ? 4．選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) ? 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定： ? 四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) (法律標(biāo)準(zhǔn) )以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。 在美國依法注冊(cè)成立。 (1)在英國注冊(cè)成立； (2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。 (1)在瑞士注冊(cè)成立； (2)管理中心設(shè)在瑞士。 (1)在西班牙注冊(cè)成立； (2)法人的總部在西班牙； (3)法人的有效管理中心在西班牙。 管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。 (1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙； (2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。 (1)在新西蘭依法注冊(cè)成立； (2)法人總部設(shè)在新西蘭； (3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。 (1)依法在荷蘭注冊(cè)成立； (2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。 主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。 管理和控制中心在馬來西亞。 (1)在盧森堡注冊(cè)成立； (2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。 (1)在韓國依法注冊(cè)成立； (2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國。 (1)在日本依法注冊(cè)成立； (2)注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。 (1)在意大利注冊(cè)成立； (2)法人的管理總部在意大利； (3)主要目的是在意大利經(jīng)營。 中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。 (1)在印度注冊(cè)成立； (2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。 (1)在希臘注冊(cè)成立； (2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。 (1)在德國注冊(cè)成立； (2)管理中心在德國。 在法國注冊(cè)成立。 在丹麥注冊(cè)成立。 (1)在加拿大依法注冊(cè)成立； (2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。 (1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立； (2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。 (1)在澳大利亞注冊(cè)； (2)在澳大利亞經(jīng)營； (3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞； (4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。根據(jù)以上計(jì)算方法，史密斯先生