財務(wù)管理--高級財務(wù)會計(參考版)
2025-05-27 11:00本頁面
【正文】 形成稅前差異 100萬元 ， 所得稅影響 33萬元 ， 稅后差異 67萬元 。 5．該事項屬會計政策變更事項 ? 按新的 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)對債務(wù)重組進行追溯調(diào)整 。 ? 4． 該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項 。 20xx年初由于發(fā)生質(zhì)量問題 ，將折舊年限改為 5年 ， 凈殘值率為 5%。 ? 已提折舊額 =400/8 3=150萬元 ? 從 20xx年 1月 1日起 ， 每年計提折舊額 =（ 40015020） /（ 53） =115萬元 ? 會計報表附注說明：本公司管理用固定資產(chǎn)原值 400萬元 ， 預計使用 8年 ， 無凈殘值 。 ? （ 5） 屬于資產(chǎn)負債表日后事項 ， 對于調(diào)整事項進行會計處理 ， 說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整；對于非調(diào)整事項 ， 說明如何在報表附注中披露 。 ? （ 3） 屬于會計差錯更正的事項 ， 對該項更正進行會計處理 ， 說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整 。 ? （ 1） 屬于會計政策變更的事項 ， 對該項變更進行會計處理 ， 說明會計報表相關(guān)項目的調(diào)整 。 ? 該公司 20xx年 4月 20日董事會批準報出 20xx年度財務(wù)報告 ， 所得稅稅率為 33%， 按凈利潤的 10%和 5%分別提取法定盈余公積和公益金 。 ? 6． 該公司 20xx年 12月 10日銷售產(chǎn)品一批 ， 價款 200萬元 ， 增值稅 34萬元 ， 成本 150萬元 ， 年末尚未收到貨款 。 原欠 A公司 300萬元的貨款 ， 經(jīng)雙方協(xié)商 ， 由長江股份有限公司支付 200萬元的貨款 ， 余下 100萬元被豁免 。 ? 4． 20xx年 2月 10日 ， 該公司將原價為 1000萬元 ， 已提折舊為 100萬元的固定資產(chǎn)對外投資 。 根據(jù)以往歷史資料 ， 該公司產(chǎn)品發(fā)生較小質(zhì)量問題的概率為 2%， 發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為 1%。 ? 2． 20xx年 5月 10日 ， 一筆應(yīng)由職工福利費列支的費用計入了管理費用 ， 金額為 40萬元 。 第三節(jié) 非調(diào)整事項的處理 ? 處理原則：在報表外附注披露非調(diào)整事項的內(nèi)容、對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響（或無法估計的理由） ? 例：長江股份有限公司 20xx年至 20xx年發(fā)生如下事項： ? 1． 1996年末購買并投入使用的某項管理固定資產(chǎn) ， 原值 400萬元 ， 預計使用年限為 8年 ， 無凈殘值率 ， 采用直線法計提折舊 。 ? （ 2）特點： 1）資產(chǎn)負債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項； 2）對理解和分析利用資產(chǎn)負債表日的財務(wù)會計報告有重大影響的事項。 調(diào)整事項 ? 特點： （ 1）資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，日后發(fā)生了新的證據(jù)得以證實的事項； ? （ 2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的事項。即 1月 1日至年度報告批準報出日之間，發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種說明或補充。 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 ? 一、含義：指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。 第五章 資產(chǎn)負債表日后事項 ? 學習目的與要求：通過本章的學習，應(yīng)該掌握調(diào)整事項的特點、內(nèi)容及其會計處理方法，非調(diào)整事項的特點、內(nèi)容。 四、或有事項的披露 ? 確認為負債 的披露： （ 1）在表內(nèi)披露；（ 2）在表外附注披露形成的原因及金額。 ? 或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在與否須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。 ? 特點： （ 1）是由過去的交易或事實形成的一種狀況； ? （ 2）具有不確定性； ? （ 3）其結(jié)果只能由未來發(fā)生或不發(fā)生的事實加以證明； ? （ 4）其結(jié)果的不確定性不能由企業(yè)控制。重點是或有事項的確認與計量。 二、會計差錯的更正 ? （一）當期發(fā)生的差錯，直接調(diào)整當期相關(guān)項目； ? （二）以前發(fā)生的非重大差錯，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目； ? （三）以前發(fā)生的重大差錯 ? 不涉及損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項目； ? 涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整”進行； ? 涉及利潤分配，通過“利潤分配 —— 未分配利潤”進行； ? 調(diào)整會計報表的年初數(shù)或上年數(shù)。 第三節(jié) 會計差錯更正 ? 一、會計差錯的原因 ? 會計差錯：是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。 ? 如果會計政策變更與會計估計變更難以區(qū)分，應(yīng)視為會計估計變更處理。 ? 否則，應(yīng)視為會計差錯處理。 第二節(jié) 會計估計變更 ? 一、會計估計：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 ? 如果累積影響數(shù)無法計算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。 四、會計政策變更的處理方法的選擇 ? 會計政策變更的處理方法選擇： ? 法規(guī)性變更 —— 國家在變更會計政策的同時規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法的，按有關(guān)規(guī)定處理；沒有規(guī)定相應(yīng)的會計處理方法的，采用追溯調(diào)整法處理。即不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益，只需在變更當年采用新的會計政策即可。 ? 注：在我國，會計則規(guī)定，成本法改為權(quán)法，應(yīng)視為政策變更，采用追溯調(diào)整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。 ? 累積影響數(shù)：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數(shù)。 三、會計政策變更的處理方法 ? （一）追溯調(diào)整法 ? 含義：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策。 ? 以下情況，不屬于會計政策變更： ? （ 1）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，而采用新的會計政策。 ? （ 2）自主性變更 —— 變更會計
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