財務(wù)管理--高級財務(wù)會計-文庫吧
2025-04-27 11:00 本頁面
【正文】 贈 ? （ 5）業(yè)務(wù)招待費用 ? （ 6）廣告費用 ? （ 7）各項準備金 三、時間性差異 ? 是指企業(yè)的會計收益和應(yīng)稅收益二者確認收益、費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期發(fā)生，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回抵消。 ? 時間性差異主要有： ? 會計上在當期確認收益，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間確認應(yīng)稅收益；如會計上按權(quán)益法確認的收益 ? 會計在當期確認費用、損失，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間確認扣除；如產(chǎn)品 保修費用 ? 稅法在當期確認收益，而會計應(yīng)在以后期間確認收益；如預收租金 ? 稅法在當期確扣除認費用、損失，而會計規(guī)定應(yīng)在以后期間確認；如稅法規(guī)定折舊用加速折舊，而會計采用直線法折舊 第二節(jié) 所得稅的會計處理方法 ? 一、應(yīng)付稅款法 ? 是將本期會計收益與應(yīng)稅收益之間的差異對所得稅的影響額，在當期確認所得稅費用，而不遞延到以后各期。 ? 其特點是“將稅作費”，永久性差異與時間性差異一同對待。 ? 處理步驟： ? 會計收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當期所得稅率 ? 所得稅費用 =5 ? 會計處理 ? 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 例 1 二、納稅影響會計法 ? 是將本期時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期。 ? 需要設(shè)“遞延稅款”賬戶進行反映 ? （一）在所得稅率不變的情況下 ? 處理步驟： ? 會計收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當期所得稅率 ? 遞延稅款 =3*當期所得稅率（ +借方， 貸方） ? 所得稅費用 =56 ? 會計處理 ? 借：所得稅 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款 ? 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 ? 例 2 （二）所得稅率變動時 ? 遞延法 ? 特點： （ 1）在資產(chǎn)負債表上， 遞延稅款 的余額并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。 ? （ 2）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行所得稅率計算；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的時間性差異影響所得稅的金額用過去發(fā)生時的稅率計算。 ? （ 3）當所得稅率變動或開征新稅時，不調(diào)整遞延稅款的余額。 遞延法的處理步驟 ? 會計收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當期所得稅率 ? 遞延稅款 =3*當期所得稅率（當期發(fā)生的時間性差異）或 *過去所得稅率（轉(zhuǎn)銷時） ? （ +借方， 貸方） ? 所得稅費用 =56 ? 會計處理 ? 借：所得稅 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款 ? 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 例題 3 ? 某企業(yè) 1990年 12月 25日購入一臺設(shè)備，原價 58000元，殘值 200元。按稅法規(guī)定用年數(shù)總和法，折舊 5年，會計規(guī)定折舊用直線法，折舊 8年。假定每年會計利潤均為 20 000元（無其他調(diào)整事項），所得稅率為 33%。 例解 項目 91 92 93 94 95 96 97 98 會計折舊 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 稅法折舊 19267 15413 11560 7707 3853 0 0 0 差異 （ 12042） （ 8188） （ 4335） （ 482） 3372 7225 7225 7225 應(yīng)稅所得 7958 11812 15665 19518 23373 27225 27225 27225 所得稅率 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 33% 應(yīng)交稅金 遞延稅款 () () () () 所得稅費用 6600 6600 6600 6600 6600 6600 6600 6600 例 4 ? 按前例，假設(shè)從 1993年起所得稅率改為30%，其他條件不變。 債務(wù)法 ? 特點： （ 1）在資產(chǎn)負債表上， 遞延稅款 的余額代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。 ? （ 2）無論是本期發(fā)生的時間性差異或以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的時間性差異影響所得稅的金額均用現(xiàn)行所得稅率計算。 ? （ 3）當所得稅率變動或開征新所稅時，需要調(diào)整遞延稅款的余額。 ? 調(diào)整的遞延稅款 =累計時間性差異 *（新稅率 舊稅率） ? 借、貸方的判斷有兩種方式 債務(wù)法的處理步驟 ? 會計收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當期所得稅率 ? 遞延稅款 =3*當期所得稅率（ +借方， 貸方） ? 調(diào)整的遞延稅款 =累計時間性差異 *（新稅率 舊稅率） ? 所得稅費用 =56 遞延法與債務(wù)法的比較 ? 相同點： ? 不同點： ? （ 1）余額的性質(zhì)不同 ? （ 2）使用
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