【正文】 ? Tue交 。 ? ？什么是權(quán)益結(jié)合法？各有什么利弊？ ? 素定義的？ 作 業(yè) Homework ? 從上市公司并購(gòu)案中尋找購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用的實(shí)際案例。 ? （ 8）因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 ? （ 6）被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況。 ? （ 4） 被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。 ? （ 2）購(gòu)買日的確定依據(jù)。 第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 2022/2/16 81 第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 差額的處理 合并成本 ＞ 取得的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)或股權(quán) 的公允價(jià)值 合并商譽(yù) 合并成本 取得的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)或股權(quán) 的公允價(jià)值 當(dāng)期損益 復(fù)核 確認(rèn) 合并單獨(dú)資產(chǎn)負(fù) 債表中列有商譽(yù) （吸收、新設(shè)） 合并資產(chǎn)負(fù)債表 中列有商譽(yù)（控股） 初 始 確 認(rèn) 后 續(xù) 計(jì) 量 不攤銷， 減值測(cè)試 ＜ 82 放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并 二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納 發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并 發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并 吸收合并 控股合并 新設(shè)合并基本上 與吸收合并相同 比較 83 支付資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并： 營(yíng)業(yè)外收入 [C小于（ AB）之差 ] D2 商譽(yù) [C大于 (AB) 之差 ] D1 借：有關(guān)資產(chǎn) 賬戶 [取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶 銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等 [承擔(dān)的被并方負(fù)債公允價(jià)值 ] B 非同一控制 下的合并 [支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ] C 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 ] 商譽(yù) [差額 ] 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [放棄存貨的公允價(jià)值 ] 應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi) ] 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 84 發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并： 營(yíng)業(yè)外收入 [A大于 B之差 ] C 商譽(yù) [B大于 A 之差 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 ____利息調(diào)整 銀行存款等 [發(fā)行債券的面值 ] [實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi) ] B 非同一控制 下的合并 [發(fā)行債券的溢價(jià) 手續(xù)費(fèi) ] 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 85 發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并： 營(yíng)業(yè)外收入 [A大于 B之差 ] 商譽(yù) [B大于 A 之差 ] 借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi) ] B [發(fā)行股票溢價(jià) 手續(xù)費(fèi) ] 非同一控制 下的合并 86 放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入 [放棄存貨的公允價(jià)值 ] B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等 [支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ] B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi) ] C 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 [合并成本 =B] A 非同一控制 下的合并 [ B+C] A 87 發(fā)行債券實(shí)施的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 —— 利息調(diào)整 銀行存款等 [發(fā)行債券的面值 ] [實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi) ] B [合并成本 =B] A 發(fā)行股票實(shí)施的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [合并成本 =B] A 貸：股本 資本公積 銀行存款等 [面值 ] [實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi) ] B [溢價(jià) 手續(xù)費(fèi) ] 非同一控制 下的合并 [發(fā)行債券的溢價(jià) 手續(xù)費(fèi) ] 2022/2/16 88 ? 同一控制下企業(yè)合并的披露 ? （ 1） 參與合并企業(yè)的基本情況； ? （ 2） 屬于同一控制下的企業(yè)合并的判斷依據(jù)； ? （ 3） 合并日的確定依據(jù)； ? （ 4）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換表決權(quán)股份的比例； ? （ 5）被合并合方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況； ? （ 6） 合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況； ? （ 7） 被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明； ? （ 8） 合并后已處置或擬處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 引申 通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并， 合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 ? 2）控股合并下，購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日按所確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本入賬，以確定取得的被購(gòu)買方的股權(quán)份額。 合并日， A公司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 2022/2/16 75 ? A公司 B公司 ? 股本 3600萬(wàn) 股本 600萬(wàn) ? 資本公積 1000萬(wàn) 資本公積 200萬(wàn) ? 盈余公積 800萬(wàn) 盈余公積 400萬(wàn) ? 未分配利潤(rùn) 2022萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 800萬(wàn) ? 合計(jì) 7400萬(wàn) 合計(jì) 2022萬(wàn) 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 2022/2/16 76 ? A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ? 借：凈資產(chǎn) 20 000 000 ? 貸：股本 6 000 000 ? 資本公積 14 000 000 ? 將 B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 1200萬(wàn)元自資 ? 本公積轉(zhuǎn)入留存收益 ? 借：資本公積 12 000 000 ? 貸：盈余公積 4 000 000 ? 利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 8 000 000 第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 2022/2/16 77 ? 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) ? 采用購(gòu)買法的處理方法 ? 購(gòu)買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本作為初始投資成本。 1500 1600 1 99 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 ] A 銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股本 資本公積 ? 無(wú)論以支付資產(chǎn)還是以發(fā)行證券的方式實(shí)施的吸 收合并，對(duì)于被合并方合并以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于 合并方的部分，都應(yīng)進(jìn)行調(diào)整： 借：資本公積 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ? 無(wú)論以支付資產(chǎn)還是以發(fā)行證券的方式實(shí)施的 控股合并，對(duì)于被合并方合并以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬 于合并方的部分，都無(wú)需進(jìn)行調(diào)整的賬務(wù)處理，而應(yīng)在 合并報(bào)表工作底稿中進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以便體現(xiàn)在合并資 產(chǎn)負(fù)債表中。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用 1萬(wàn)元。 同一控制 下的合并 71 發(fā)行債券實(shí)施的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 ] A 貸：應(yīng)付債券 [發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 ] B 資本公積 [ A大于債券面值的差額 ] D 銀行存款等 [與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 ] C 例： 甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司 80%的股權(quán)。 銀行存款 有關(guān)資產(chǎn) 股本 1800 2800 1 有關(guān)負(fù)債 800 資本公積 199 同一控制 下的合并 70 放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 ] A 貸：現(xiàn)金、存貨等 [支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ] B 資本公積 [ A大于 B的差額 ]* C 如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。 以下同 同一控制 下的合并 68 發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并： 借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 ] 應(yīng)付債券 [發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 ] B 資本公積 [ A大于債券面值的差額 ]