【正文】 ? 第⑵種方法下 TCL集團(tuán)的凈資產(chǎn)收益率為 %，第⑴種為 %。 ? ⑵如果是同一控制下的吸收合并，不確認(rèn)商譽(yù)。 第四節(jié) 權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的比較 90 ?案例 ? 2022年 1月 30日， TCL集團(tuán)完成對(duì) TCL通訊的吸收合并，實(shí)現(xiàn)整體上市。 ? 在 購(gòu)買法 下，利潤(rùn)較低，股東權(quán)益較高，凈資產(chǎn)收益率和每股收益一般也較低。 第四節(jié) 權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的比較 89 ? 對(duì)利潤(rùn)表的影響 ? 用 購(gòu)買法 一般會(huì)報(bào)告較低的利潤(rùn)。 從 合并報(bào)表 角度看，在 購(gòu)買法 下，被購(gòu)買方在合并時(shí)業(yè)已存在的未分配利潤(rùn)必須予以抵銷，不得納入合并報(bào)表。 ? 缺點(diǎn) ：缺乏明確的概念基礎(chǔ)，其適用的標(biāo)準(zhǔn)很難確定，會(huì)導(dǎo)致濫用；管理當(dāng)局可通過(guò)年底的合并，并盡快出售并入的資產(chǎn)就可迅速增加利潤(rùn)，為操縱盈余提供了可能；不能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合并實(shí)際上是一項(xiàng)討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，被并企業(yè)凈資產(chǎn)應(yīng)該以公允價(jià)值來(lái)反映。 ? 缺點(diǎn) ：購(gòu)買方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按照賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，而被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債卻以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，存在不一致性；要準(zhǔn)確確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值并非易事，其可靠性較低；由于要確認(rèn)商譽(yù)并要確認(rèn)其減值，可能使購(gòu)買方企業(yè)的股票價(jià)格處于不利地位。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 83 五、非同一控制下企業(yè)合并的信息披露 （ 1）參與合并企業(yè)的基本情況； （ 2）購(gòu)買日的確定依據(jù)； （ 3）合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法； （ 4）被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值； （ 5）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買方或有負(fù)債的情況； 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 84 五、非同一控制下企業(yè)合并的信息披露 （ 6）被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期末的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況； （ 7）商譽(yù)的金額及其確定方法； （ 8）因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額； （ 9）合并后已處置或擬處置被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 ? 因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的 盈余公積和未分配利潤(rùn) 。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 80 ? 購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 購(gòu)買方一般只應(yīng)于購(gòu)買日編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表 ，無(wú)需編制合并利潤(rùn)表，也無(wú)需編制合并現(xiàn)金流量表。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 77 三、非同一控制下的控股合并 ? 非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題： ? （ 1）對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被購(gòu)買方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確定； ? （ 2）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。進(jìn)行有關(guān)調(diào)整后， A企業(yè)在其 20 2年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)對(duì)有關(guān)情況作出說(shuō)明。 ?20 2年 4月， A企業(yè)取得了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值為 650 000元。A企業(yè)在其 20 1年財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)暫估的價(jià)值為500 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，凈殘值為 0，按照直線法計(jì)提折舊。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 75 ?例 (P275） ： A企業(yè)于 20 1年 11月 20日對(duì) B公司進(jìn)行吸收合并，合并中取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，為確定其公允價(jià)值， A企業(yè)聘請(qǐng)了有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 73 ? 企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整 ? 無(wú)論是作為合并對(duì)價(jià)付出的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，還是合并中取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，如果在購(gòu)買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無(wú)法合理確定的，合并當(dāng)期期末，購(gòu)買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。 ?作為合并對(duì)價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值確定是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 ? 商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。 ?例（ P274) 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 71 ? 合并差額的處理 ? 購(gòu)買方對(duì)于企業(yè)合并成本與確認(rèn)的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額 ，應(yīng)視情況分別處理： ? （ 1）企業(yè)合并成本 大于 合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為 商譽(yù) 。 ?在按照規(guī)定確定了 合并中 應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 69 （ 4）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量 ?企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值 計(jì)量。 ?按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)要符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，關(guān)鍵要看其是否滿足可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，即是否能夠從企業(yè)中分離或者劃分同來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)、負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；或者應(yīng)源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利。 ? 合并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)負(fù)債（或有負(fù)債除外），履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)。 ? （ 9）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的， 應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 ，金額不應(yīng)折現(xiàn)。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 65 被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定 ? （ 8）取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購(gòu)買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 64 被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定 ? （ 6）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)以購(gòu)買日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 63 被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定 ? （ 4）存貨，對(duì)其中的產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購(gòu)買方出售類似產(chǎn)成品或商品估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)出售可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。 ?（ 3）應(yīng)收款項(xiàng)，其中的短期應(yīng)收款項(xiàng)，一般按 照應(yīng)收取的金額作為其公允價(jià)值 ；長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)按適當(dāng)?shù)睦?折現(xiàn)后的現(xiàn)值 確定其公允價(jià)值。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 62 被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定 ?（ 1）貨幣資金，按照購(gòu)買日被購(gòu)買方的 賬面余額 確定。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 61 （ 5）合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 ?非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ； ?購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額 。假定甲公司、 A公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司投出無(wú)形資產(chǎn)賬面成本為 8 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 10 000萬(wàn)元。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 59 ?企業(yè)在購(gòu)買日對(duì)于可能需要支付的企業(yè)合并成本調(diào)整金額進(jìn)行預(yù)計(jì)并且計(jì)入企業(yè)合并成本后，未來(lái)期間有關(guān)涉及調(diào)整成本的事項(xiàng)未實(shí)際發(fā)生或發(fā)生后需要對(duì)原估計(jì)計(jì)入企業(yè)合并成本的金額進(jìn)行調(diào)整的，或者在購(gòu)買日因未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的可能性較小、金額無(wú)法可靠計(jì)量等原因?qū)е掠嘘P(guān)調(diào)整金額未包括在企業(yè)合并成本中，未來(lái)期間因合并合同或協(xié)議中約定的事項(xiàng)很可能發(fā)生、金額能夠可靠計(jì)量，符合有關(guān)確認(rèn)條件的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 58 （ 4） 企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了根據(jù)未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整 ?購(gòu)買日如果判斷有關(guān)調(diào)整很可能發(fā)生并且能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)將相關(guān)調(diào)整金額計(jì)入企業(yè)合并成本。 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 — 購(gòu)買法 57 （ 3）因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值 ?應(yīng)采用按照適用利率計(jì)算的 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 作為其公允價(jià)值。 ? （ 1） 作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 ? 以非貨幣性資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，其合并成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，該公允價(jià)值與作為合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的 差額 ，作為資產(chǎn)的 處置損益 ，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。 ? 其中 購(gòu)買方 及 購(gòu)買日 的確定原則與同一控制下企業(yè)合并的合并方及合并日的確定原則是完全相同的。同樣，母公司也 不需要編制合并日的合并現(xiàn)金