【正文】 。另外，也不能當(dāng)作廢舊物資按１０％的扣除率計(jì)算抵扣。 提示：納稅人采用以舊換新方式銷售貨物，其收購的舊貨物能否得到抵扣，主要看其是否按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝（３００－５） ３０００ １７％＝１５０４５０（元）。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 ５．稅法規(guī)定，銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓（通常是因產(chǎn)品質(zhì)量問題而提出），應(yīng)視不同情況進(jìn)行處理： （１）購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。由于是等價(jià)交換，并且雙方均開具增值稅專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，即： ３０００ ２０ １７％＝１０２００（元）。 ４．稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。 應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝９３６００ 247。（１＋１７％） １７％＝５１００（元）。 120 ２．稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。這種情況，雙方均對(duì)現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得減除銷售額。當(dāng)然，如果折扣后再另開發(fā)票，則不得減除銷售額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品，屬于是先打折后銷售，實(shí)際上就是按每臺(tái)２８５０元的單價(jià)銷售，無需另開發(fā)票。 ６．本期共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額４０００００元（含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。商場在對(duì)外銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)，有５臺(tái)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，商場提出將５臺(tái)電視機(jī)作退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交廠家。雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。共開出普通發(fā)票２０張，合計(jì)金額９３６００元。 ２．采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購舊電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)１０臺(tái)，開出普通發(fā)票１０張，收到貨款３１１００元，并注明已扣除舊電視機(jī)折價(jià)４０００元。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為４／１０、２／２０、Ｎ／３０。經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證，獲得如下資料： １．９月２日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售電視機(jī)５００臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)３０００元。 參考答案 √ 117 計(jì)算題 增值稅計(jì)算題：某電視機(jī)廠（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機(jī)。 參考答案 ４、境外單位在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，在無代理人的情況下，應(yīng)當(dāng)以購買者為增值稅的扣繳義務(wù)人。 參考答案 √ ２、增值稅納稅義務(wù)人中的個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者。 A．已取得的專用發(fā)票丟失后由銷貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購進(jìn)貨物 B．水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 C．混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物 D．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時(shí)，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購進(jìn)貨物 答案：（ C， D）。 A、某農(nóng)村供銷社銷售稅率為 17%的家用電器，又銷售稅率為 13%的化肥、農(nóng)膜等； B、某建筑裝飾材料公司一方面批發(fā)零售貨物，另一方面又對(duì)外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)等； C、某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算； D、某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，又提供加工修理農(nóng)機(jī)業(yè)務(wù) 答案（ C） 115 多項(xiàng)選擇題 下列選項(xiàng)中，不屬于增值稅一般納稅人的有（ ）。 A、 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫后； B、商業(yè)企業(yè)在貨物驗(yàn)收入庫后； C、一般納稅人在接受應(yīng)稅勞務(wù)的當(dāng)天； D、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在簽訂購銷合同的當(dāng)天：（ ） 答案（ A） 114 一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在（ ）。 112 作業(yè)： P182： 5 P183： 113 一、單項(xiàng)選擇題 增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物，下列不屬于貨物的是（ ）。 開具的專用發(fā)票 有不符合上列要求者 ， 不得作為扣稅憑證 ，購買方有權(quán)拒收。 不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。 不得開具偽造的專用發(fā)票。 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。 票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。 110 專用發(fā)票開具要求 字跡清楚，不得涂改。如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票： 109 (2)專用發(fā)票開具范圍 一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。 108 專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍 （ 1） 專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。 非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交。 固定業(yè)戶到外縣 （ 市 ） 銷貨的 ， 應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 ， 向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地納稅 。6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù) 收訖銷售額 或 取得索取銷售額憑據(jù) 當(dāng)天7. 視同銷售 貨物行為 貨物移送 的當(dāng)天。 預(yù)收 貨款方式 為 貨物發(fā)出 的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為： 104 直接收款 方式 為 收到銷售額 或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天 托收承付 和 委托收款 方式 為發(fā)出貨物并 辦妥托收手續(xù) 的當(dāng)天。已知小轎車關(guān)稅稅率為 110%，消費(fèi)稅率為 5%，請(qǐng)計(jì)算該公司 當(dāng)月應(yīng)納的 關(guān)稅 、 消費(fèi)稅 和 增值稅 。每輛離岸價(jià)格為， 到我國口岸 的每輛運(yùn)費(fèi)為 1萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi) 。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè) 當(dāng)月應(yīng)納增值稅額 。 99 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。 98 （二）進(jìn)口貨物的適用稅率 進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種： 進(jìn)口下列貨物稅率為 13%： （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)的 單位和個(gè)人 。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 納稅和退稅的計(jì)算公式是： （ 1）先征稅 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金 +當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）后退稅 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 退稅率 95 有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算 其公式是： 應(yīng)退稅額 =購進(jìn)貨物的銷售額 退稅率 對(duì)出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額： 應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 加權(quán)平均進(jìn)價(jià) 退稅率 外貿(mào)企業(yè)適用上述計(jì)算辦法，其前提條件是必須做到對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購進(jìn)銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額。 93 解： （ 1） 免征 出口環(huán)節(jié)的增值稅 （ 2）當(dāng)期出口貨物 不預(yù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=150??(17%15%)=(萬元 ) (3)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =820?17%(320+?7%)23=(萬元 ) (4)當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部 銷售額比例=150? ?(820+150 ?) ?100%=60% 因?yàn)?60%大于 50%,所以當(dāng)期出口貨物 可以退增值稅(5)150 ? ?15%=(萬元 ) 因?yàn)? ,所以當(dāng)期的退稅額為 。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為 17%， 適用的退稅稅率為 15%， 上期未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為 23萬元。 2212 100%=68． 35%50% （ 5）出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 退稅率為： 180 8． 4 9%=136． 08（萬元） 未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 22． 34萬元 所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額為 22． 34萬元。 91 解： （ 1）免征出口環(huán)節(jié)增值稅； （ 2）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為： 180． 4 8． 4 (17%－ 9%)=120． 96（萬元） （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅額為： （ 700 17%）－（ 230+ 4． 286 7% － 120． 96）－ 32=119－ 109． 34－ 32=22． 34（萬元） , 當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 22． 34萬元 （ 4）計(jì)算當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比例 當(dāng)期貨物銷售額／當(dāng)期全部貨物銷售額為： 180 8． 4247。 已知：該企業(yè)銷售貨物適用稅率為 17%，退稅率為 9%，并且有上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 32萬元。 P170 當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià) （增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率） （ 2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。 86 （三）出口貨物退稅的計(jì)算 計(jì)算方法： 對(duì)出口貨物和內(nèi)銷貨物 統(tǒng)一核算成本 的按 “ 免、抵、退 ” 辦法； 對(duì)出口貨物 單獨(dú)核算 的按 “ 先征后退 ” 辦法。 服裝以外的紡織原料及制品、其他機(jī)電產(chǎn)品等退稅率為 15%。適用這個(gè)政策的主要是 ：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 適用這個(gè)政策的出口貨物主要有 ： 來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 四是 某些專門從事對(duì)外承包工程、對(duì)外修理修配、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等。 二是 批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口（ 2021年包括全部）。 （ 1＋稅率） 82 二、出口貨物退（免）稅 （一）出口貨物的退（免）稅基本政策 我國的出口貨物稅收政策有以下三種形式： 出口免稅并退稅 出口免稅 是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅； 出口退稅 是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。對(duì)銷售額的要求完全與一般納稅人一樣。 80 （ 5）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，售貨時(shí)只能開具普通發(fā)貨票。與廠方聯(lián)系 ,將此空調(diào)退回廠家 ,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單 ,收回退貨款及稅金 。 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 78 （ 3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。適用的稅率是指征稅時(shí)適用的稅率。 無法確定進(jìn)項(xiàng)稅成本計(jì)算時(shí)按實(shí)際成本。 （ 2）已經(jīng)抵扣了選項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變用途，用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)上，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 （ 1） 當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 。 76 ③ 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) ，必須在勞務(wù)費(fèi)用