第八章稅收風(fēng)險(xiǎn)(參考版)
2024-08-07 23:42本頁(yè)面
【正文】 ［8］曾國(guó)祥著：《稅收管理學(xué)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。［6］于海峰、石衛(wèi)祥、閆學(xué)英編著：《中國(guó)稅制》，中山大學(xué)出版社。［4］王慶成、郭復(fù)初主編：《財(cái)務(wù)管理學(xué)》，高等教育出版社。弗登博格、［法］梯若爾：《博弈論》，中國(guó)人民大學(xué)出版社。：《經(jīng)濟(jì)學(xué)》(上、下)，中國(guó)發(fā)展出版社?！颈菊轮饕獏⒖嘉墨I(xiàn)】［1］［美］保羅成立稅收經(jīng)濟(jì)形勢(shì)監(jiān)控機(jī)關(guān)，專門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)以及省級(jí)稅收經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的研究分析、主要政策的執(zhí)行情況和效果分析、稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中主要矛盾和問(wèn)題的對(duì)策分析等，加強(qiáng)對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)形勢(shì)監(jiān)控。稅務(wù)稽查管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款后防止稅收流失的最后一道關(guān)口和屏障，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。二要實(shí)現(xiàn)與各級(jí)政府及部門(mén)的信息共享，與多部門(mén)配合對(duì)納稅人實(shí)現(xiàn)稅源的全方位實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)預(yù)測(cè)和了解稅源變動(dòng)情況。6. 加強(qiáng)信息化建設(shè)。5. 提高稅務(wù)機(jī)關(guān)整體素質(zhì)。（2）“黃燈”為次高風(fēng)險(xiǎn)有下列情況之一，應(yīng)發(fā)布“黃燈”警示：① 本地區(qū)一個(gè)以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以下幅度經(jīng)濟(jì)效益下滑或某些非骨干行業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益下滑；② 出現(xiàn)年度未完成稅收計(jì)劃情況；③ 出現(xiàn)年度稅收增幅低于GDP增幅情況；④ 征收“過(guò)頭稅”未超過(guò)稅收總量的10%。為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們同樣可以借鑒這一模式。2001年，美國(guó)“9納稅評(píng)估有三個(gè)方面的內(nèi)容，一是對(duì)各類納稅人的稅源稅基情況的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、分析和評(píng)估；二是對(duì)各類納稅人申報(bào)納稅的真實(shí)情況和稅款繳納情況的記錄和評(píng)估；三是對(duì)各類納稅人依法誠(chéng)信納稅情況的總體評(píng)價(jià)和評(píng)估。從某種意義上來(lái)說(shuō)，對(duì)征稅人的征稅評(píng)估實(shí)際上就是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)情況和質(zhì)量的評(píng)估。稅收評(píng)估還包括征稅評(píng)估。稅源和稅基情況的評(píng)估是全部稅收評(píng)估工作的基礎(chǔ)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)全國(guó)稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)測(cè)，還可以為制定全國(guó)指導(dǎo)性稅收收入計(jì)劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。3. 搞好稅收評(píng)估。同時(shí)必須注意和糾正各級(jí)地方政府出臺(tái)的文件、規(guī)定中與稅收法律相抵觸的內(nèi)容。建立完善稅收制度（包括稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等）是從根本上防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的舉措，是確保依法治稅的前提。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要將防范稅收風(fēng)險(xiǎn)納入議事日程，作為當(dāng)前及將來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的一項(xiàng)重要工作，每一年度應(yīng)對(duì)本地區(qū)情況進(jìn)行一次全面分析評(píng)估，以便警鐘長(zhǎng)鳴。稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)新的概念，但卻是時(shí)時(shí)發(fā)生的，各級(jí)政府和稅務(wù)部門(mén)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)，每一個(gè)稅務(wù)工作者都要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害性以及防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要性保持清醒的認(rèn)識(shí)，尤其在經(jīng)濟(jì)改革時(shí)期，要居安思危，防患于未然。 稅收風(fēng)險(xiǎn)化解有策研究、分析稅收風(fēng)險(xiǎn)其最終目的在于如何有效地去防范和化解，為此，應(yīng)從以下幾方面將稅收風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。“尋租”風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，具備快速進(jìn)行大量信息數(shù)據(jù)采集、分析和處理的能力。隨著社會(huì)的發(fā)展，稅收征管對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了越來(lái)越高的要求，由于稅收與社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具備及時(shí)了解、分析國(guó)際國(guó)內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的能力，能夠預(yù)測(cè)將來(lái)一段時(shí)間內(nèi)可能對(duì)稅收的影響，具備應(yīng)付突發(fā)自然災(zāi)害及其他事件的能力。3. 稅收征收能力風(fēng)險(xiǎn)。兩方面的“不謀而合”，造成稅收信息失真，管理機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握稅收信息，無(wú)法全面監(jiān)控稅源，從而造成決策失誤和稅收流失。不僅商品市場(chǎng)如此，在稅收征管領(lǐng)域也是這樣。在中國(guó)人的日常生活中時(shí)時(shí)要提防假冒偽劣產(chǎn)品。稅收信息渠道不暢，隨時(shí)可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。2. 稅收信息真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。納稅人流動(dòng)性增強(qiáng)，跨縣市經(jīng)營(yíng)非常普遍，跨省、出國(guó)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越尋常，今天的中國(guó)納稅人明天就有可能成為美國(guó)、英國(guó)或其他國(guó)家的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須時(shí)刻關(guān)注納稅人的動(dòng)向，才能及時(shí)掌控稅源；再加之網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)所占比重越來(lái)越大，納稅人經(jīng)營(yíng)方式推陳出新，稅源流動(dòng)變得越來(lái)越頻繁，隨時(shí)都有可能向稅負(fù)較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找征稅證據(jù)更加辛苦，及時(shí)足額征收稅款變得越來(lái)越困難。過(guò)去那種坐等納稅人上門(mén)繳稅的做法早已過(guò)時(shí)，稅收可能將成為“稍縱即逝”的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不能及時(shí)將稅款征收入庫(kù)，時(shí)機(jī)一旦錯(cuò)過(guò)，將可能永遠(yuǎn)無(wú)法追繳稅款，稅收流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必發(fā)生。這種觀點(diǎn)的實(shí)質(zhì)，就是認(rèn)為稅收具有固定性，不會(huì)隨時(shí)間的推移和納稅人轉(zhuǎn)移而消逝。未來(lái)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)有：1. 稅收流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。為此，我們必須對(duì)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，從而尋找對(duì)策。因而需要從多方面入手，多部門(mén)協(xié)作進(jìn)行綜合考慮方可能解決。此處，1+uv1,顯然，“費(fèi)擠稅”具有派生效應(yīng)，即費(fèi)除本身對(duì)稅有排擠外，還使出現(xiàn)征稅“空白區(qū)”，使稅收倍加減少。正常情況下，設(shè)Z=納稅人總收入，Z0=稅費(fèi)最大限額，S=稅總額，F(xiàn)=費(fèi)總額，則有Z0=S+Fo。圖82表示發(fā)生“費(fèi)擠稅”效應(yīng)后的稅費(fèi)變化情況。從整體上就客觀形成了“費(fèi)擠稅”的效應(yīng)。由于收費(fèi)較稅收在管理上和支出上更為靈活，使得一些地方政府和部門(mén)更加偏好收費(fèi)，加上收費(fèi)的部門(mén)都是權(quán)力要害部門(mén)，經(jīng)常是先繳費(fèi)后納稅。這樣，數(shù)千種收費(fèi)就在全國(guó)各地出現(xiàn)了。但由于稅收國(guó)家有統(tǒng)一的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，約束的剛性較強(qiáng)，征收規(guī)范。稅收和行政事業(yè)性收費(fèi)是國(guó)家財(cái)政收入的兩個(gè)重要組成部分，都屬合法收入，在現(xiàn)階段，分別適用于不同特定對(duì)象和征收范圍。這樣，必然造成稅款大量流失，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。”由于稅收是憑借行政力量來(lái)進(jìn)行征收的，征收工作相對(duì)分散，因而征收人員有一定的權(quán)力，因此，我們把稅收中的貪污腐敗稱為“尋租現(xiàn)象”。租金是超過(guò)機(jī)會(huì)成本的收入。追求這種租金的活動(dòng)就是“尋租活動(dòng)”。如果用行政力量來(lái)干預(yù)市場(chǎng)活動(dòng)就會(huì)在許多方面制造出差價(jià)來(lái)。供不應(yīng)求就會(huì)產(chǎn)生“地租”上升現(xiàn)象。只要有差價(jià)就會(huì)產(chǎn)生租金，產(chǎn)生差價(jià)的原因有的時(shí)候來(lái)自于供給方面的約束。此后，尋租理論成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)很活躍的分支。以后，布坎南（）全面發(fā)展了這一理論，作出了重大貢獻(xiàn)。“尋租”是經(jīng)濟(jì)學(xué)界討論貪污腐敗時(shí)經(jīng)常用到的一個(gè)術(shù)語(yǔ)。這些都有可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收制度中的優(yōu)惠政策過(guò)多，往往使稅收失卻“中性”而引發(fā)不公平。在我國(guó)，由于目前處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程，稅收制度必然經(jīng)歷一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過(guò)程。稅收制度作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)制度體系的重要內(nèi)容，是專指協(xié)調(diào)和約束稅收分配行為，并由社會(huì)成員共同遵守的準(zhǔn)則和
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