【正文】 難免。我們通過圖示來說明“費擠稅”的效應(yīng)，圖81為正常情況下稅費結(jié)構(gòu)情況，整個圓假設(shè)為納稅人的總收入，白色與藍色扇區(qū)為納稅人所能負擔的稅費最大限額。黃色扇區(qū)為費擠稅額，即“費擠稅”效應(yīng)發(fā)生后多收的費額或少收的稅額，紅色扇區(qū)為空白額，即“費擠稅”效應(yīng)發(fā)生后納稅人依法將部分費擠稅額列入成本而造成稅務(wù)機關(guān)較正常情況下減少的稅額，也就是說“費擠稅”效應(yīng)不僅收費直接擠占了稅收，而且還間接減少了部分稅收?！百M擠稅”效應(yīng)發(fā)生后，設(shè)F0=費擠稅額，K=空白額，F(xiàn)0 準予列入成本的百分比為u，綜合稅率為v，則有，K= F0uv,則有實際增加的費額=F0，稅收減少額=F0+K，實際征收的稅額=SF0K，實際減少的稅額=K+F0=F0 uv+F0 =F0 （1+uv）。 稅收風(fēng)險防范和化解：你是不是該安靜地走開防范和化解稅收風(fēng)險是稅務(wù)機關(guān)面臨的一大永恒課題，由于稅收風(fēng)險來源廣泛，原因眾多，情況復(fù)雜。 可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險分析和研究稅收風(fēng)險，其最終目的就在于能防范和化解稅收風(fēng)險，將稅收風(fēng)險對國家和人民造成的損失和危害降低到最小的程度。真正做到未雨綢繆，防患于未然。傳統(tǒng)的觀點認為，納稅人的應(yīng)稅行為一旦完成，即負有納稅義務(wù)，納稅人就應(yīng)該主動上門申報繳稅，不管納稅人采取何種手段和方法均無法改變其應(yīng)當依法繳稅的事實，稅務(wù)機關(guān)即可依法準確確認其應(yīng)納稅額；如果納稅人偷、逃稅，稅務(wù)機關(guān)總有辦法將稅款征收入庫。然而隨著社會的進步，信息化程度的提高，全球化趨勢的日益明顯，交通工具的便捷，世界變得越來越小，人類“坐地日行八萬里”的美好愿望已成為現(xiàn)實，稅收的流動性達到了前所未有的程度，這種觀點已不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。稅收流動風(fēng)險指，由于納稅人、稅源流動對稅收造成的損失和危害的可能性。因此，及時掌握稅源及納稅人情況已成為稅務(wù)機關(guān)必須傾注全力去完成的工作，“與時俱進”要求將越來越高。對于稅務(wù)機關(guān)來說，如果在稅收征管中，能夠及時獲得真實信息，在大多數(shù)情況下，總可以找到相應(yīng)的對策，將稅款及時足額征收入庫，但問題往往可能發(fā)生在稅收的信息渠道上。所謂稅收信息真實性風(fēng)險，是指由于稅務(wù)機關(guān)獲取的稅收信息不全面、不準確乃至虛假而對稅收造成的損失和危害的可能性。盡管政府發(fā)起一波又一波“打假”運動，但是弄虛作假現(xiàn)象仍非常普遍。很多納稅人有幾本賬目，分別用來對付不同的部門，而往往給稅務(wù)機關(guān)的那本賬是報憂不報喜，千方百計減少應(yīng)納稅所得額，從而人為減少了應(yīng)納稅額；現(xiàn)行財政稅收體制，經(jīng)費與任務(wù)掛鉤，少數(shù)基層稅務(wù)干部為了減少稅收任務(wù)、取得政績，往往也通過隱瞞納稅戶數(shù)、稅源等，希望以此減少稅收基數(shù)，從而達到減輕收入壓力，確保經(jīng)費收入的目的。如果這種風(fēng)氣不能及時得到遏止，稅收風(fēng)險的發(fā)生將近在眼前。稅收征收能力風(fēng)險是指由于稅務(wù)機關(guān)征收人員素質(zhì)、征收手段的局限對稅收造成的損失和危害的可能性。稅務(wù)干部除了一般經(jīng)濟、稅收知識外，還必須了解掌握法律、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、氣象、外語等方面的知識。由于目前及未來相當一段時間內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)相對滯后，征收手段落后，人員知識結(jié)構(gòu)單一，部分稅務(wù)干部素質(zhì)不夠高，要想在“道高一尺，魔高一丈”的征納雙方能力博弈中取得全勝，尚無完全把握，在部分地區(qū)、時期發(fā)生稅收風(fēng)險很有可能。在現(xiàn)實稅收制度尚不完善，監(jiān)督制約機制不夠完備，“尋租”風(fēng)險成本不夠高的情況下，在個別地區(qū)、少數(shù)個人心存僥幸，通過“尋租”尋求高額回報現(xiàn)象在所難免，其對稅收造成危害和損失的示范效應(yīng)不可低估。1. 提高防范稅收風(fēng)險意識。編制稅收計劃要體現(xiàn)化解、防范稅收風(fēng)險的要求；對計劃年度內(nèi)可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，要充分估計。2. 建立完善稅收制度，堅持依法治稅。為此，應(yīng)及時了解現(xiàn)行稅收制度的紕漏，提請立法機關(guān)予以修正和補充；提請全國人大提高部分稅收法律層次，盡快形成法律效力較高的完備的稅收法律制度。無論是中央還是地方制度的法律法規(guī)，都須先進行破壞性實驗，取得成功后再頒布實施，防止出法律法規(guī)上的次品甚至廢品。廣義的稅收評估，應(yīng)當包括以下一些主要內(nèi)容：稅收評估首先是對全國稅收狀況，特別是全國的稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)，進行科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)計、分析和預(yù)測，從而找出稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律和發(fā)展趨勢，進而找出稅收管理的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，并提出符合實際情況、易于操作的改進稅收管理的建議。稅收評估還包括對稅源和稅基情況的評估。稅源的底數(shù)不清，稅基的底數(shù)不清，稅收評估便成為無源之水和無本之木。所謂征稅評估，就是對征稅人即稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員征稅情況和質(zhì)量的評估。另外，稅收評估還包括納稅評估。4. 建立“紅黃綠燈”警示制度。11”事件的發(fā)生，使我們對美國以黃、橙、紅三色為代表的預(yù)警機制有了一個清晰的感性認識。國家、省級、市級稅務(wù)局每年或每季應(yīng)發(fā)布稅收風(fēng)險等級信號，目前條件下，可考慮先從國家稅務(wù)總局開始實行，主要內(nèi)容為：（1）“紅燈”為高風(fēng)險有下列情況之一，應(yīng)發(fā)布“紅燈”警示：① 本地區(qū)一個以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以上幅度經(jīng)濟效益下滑或兩個以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以下幅度經(jīng)濟效益下滑；② 連續(xù)三年未完成稅收計劃；③ 連續(xù)三年稅收增幅低于GDP增幅；④ 征收“過頭稅”超過稅收總量的10%；⑤ 出現(xiàn)重大稅收事項信息虛假。其余為“綠燈”，表示稅收處于相對安全情形。應(yīng)從兩方面入手，首先必須提高每個稅務(wù)干部素質(zhì)，使稅務(wù)干部能適應(yīng)社會發(fā)展的需要；其次必須使稅務(wù)機關(guān)人才結(jié)構(gòu)合理，除稅務(wù)專才外，還應(yīng)有宏觀經(jīng)濟、政治、法律、金融、財務(wù)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、氣象等方面人才，以便對社會經(jīng)濟、政治等事項做出及時反應(yīng)、研判，尋求對策、方案。充分利用現(xiàn)代科技手段加強稅收風(fēng)險防范：一建立稅務(wù)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息迅速上傳下達及全國范圍內(nèi)的整體配合，具備迅速處理大容量數(shù)據(jù)的能力。 7. 強化稅務(wù)稽查管理。 8. 建立預(yù)警防范機構(gòu)。研究建立稅收形勢預(yù)警防范系統(tǒng)，科學(xué)合理確定監(jiān)控指標體系，對稅收經(jīng)濟運行過程進行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)控，以便發(fā)現(xiàn)問題，盡快采取有效措施加以解決。、威廉［2］［美］朱［3］張德主編：《組織行為學(xué)》，高等教育出版社。［5］劉尚希主編：《財政風(fēng)險及其防范研究文集》，經(jīng)濟科學(xué)出版社。［7］吳俊英著：《理財新論》，中國物價出版社。24 / 24