【正文】 ［5］劉尚希主編：《財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究文集》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。研究建立稅收形勢預(yù)警防范系統(tǒng)，科學(xué)合理確定監(jiān)控指標(biāo)體系，對稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程進(jìn)行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)控，以便發(fā)現(xiàn)問題，盡快采取有效措施加以解決。應(yīng)從兩方面入手，首先必須提高每個(gè)稅務(wù)干部素質(zhì)，使稅務(wù)干部能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要；其次必須使稅務(wù)機(jī)關(guān)人才結(jié)構(gòu)合理，除稅務(wù)專才外，還應(yīng)有宏觀經(jīng)濟(jì)、政治、法律、金融、財(cái)務(wù)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、氣象等方面人才，以便對社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治等事項(xiàng)做出及時(shí)反應(yīng)、研判，尋求對策、方案。4. 建立“紅黃綠燈”警示制度。稅收評估還包括對稅源和稅基情況的評估。2. 建立完善稅收制度，堅(jiān)持依法治稅。由于目前及未來相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)相對滯后，征收手段落后，人員知識結(jié)構(gòu)單一，部分稅務(wù)干部素質(zhì)不夠高，要想在“道高一尺，魔高一丈”的征納雙方能力博弈中取得全勝，尚無完全把握，在部分地區(qū)、時(shí)期發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)很有可能。很多納稅人有幾本賬目，分別用來對付不同的部門，而往往給稅務(wù)機(jī)關(guān)的那本賬是報(bào)憂不報(bào)喜，千方百計(jì)減少應(yīng)納稅所得額，從而人為減少了應(yīng)納稅額；現(xiàn)行財(cái)政稅收體制，經(jīng)費(fèi)與任務(wù)掛鉤，少數(shù)基層稅務(wù)干部為了減少稅收任務(wù)、取得政績，往往也通過隱瞞納稅戶數(shù)、稅源等，希望以此減少稅收基數(shù)，從而達(dá)到減輕收入壓力，確保經(jīng)費(fèi)收入的目的。因此，及時(shí)掌握稅源及納稅人情況已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須傾注全力去完成的工作，“與時(shí)俱進(jìn)”要求將越來越高。真正做到未雨綢繆，防患于未然。黃色扇區(qū)為費(fèi)擠稅額，即“費(fèi)擠稅”效應(yīng)發(fā)生后多收的費(fèi)額或少收的稅額，紅色扇區(qū)為空白額，即“費(fèi)擠稅”效應(yīng)發(fā)生后納稅人依法將部分費(fèi)擠稅額列入成本而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)較正常情況下減少的稅額，也就是說“費(fèi)擠稅”效應(yīng)不僅收費(fèi)直接擠占了稅收，而且還間接減少了部分稅收。收費(fèi)沒有統(tǒng)一的法律、法規(guī)，約束剛性不強(qiáng)，地方政府和各部門均有相應(yīng)的收費(fèi)權(quán)，某些地方政府和部門為追求政績和眼前利益，勢必最大限度地利用手中權(quán)力多收費(fèi)，再加之，現(xiàn)階段大部分地方財(cái)政均較為困難，為彌補(bǔ)一時(shí)之需，利用權(quán)力多收費(fèi)也有著十分強(qiáng)烈的內(nèi)在沖動(dòng)和迫切需求。從某種意義上說，這是吸引資源用于特定用途的一種分配上不必要的支付款項(xiàng)。例如，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增加，對土地的需求量必然會(huì)增加，但是土地的總量是一定的。6. 稅收領(lǐng)域的“尋租”現(xiàn)象。制度是人們按照客觀規(guī)律的要求，協(xié)調(diào)和約束人們社會(huì)行為，防范各種行為風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定程度內(nèi)的準(zhǔn)則和規(guī)范。突發(fā)自然災(zāi)害、瘟疫流行等不可抗的外力因素必然導(dǎo)致稅收大幅減少，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)或稅收危機(jī)。1. 政治因素。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，交易雙方是清清楚楚的，誰是納稅人是非常容易認(rèn)定的。另一部分納稅人稅負(fù)太輕，本應(yīng)上繳國家的稅款有一部分卻流失或落入個(gè)人腰包。這里可能有兩種情況：一、稅收計(jì)劃脫離實(shí)際，指標(biāo)太高；二、稅收計(jì)劃適度，指標(biāo)符合實(shí)際?，F(xiàn)行分稅制存在缺陷，我國擬建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制模式，分稅制自1994年運(yùn)行以來，盡管所得稅的收入逐年增加，但其在全部稅收收入中所占比重仍然偏低。以上不管何種情形，均是將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為其他私人風(fēng)險(xiǎn)和公共風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)性即稅收風(fēng)險(xiǎn)的范圍有不斷擴(kuò)散的趨勢及有與其他私人風(fēng)險(xiǎn)和公共風(fēng)險(xiǎn)相互轉(zhuǎn)化的可能。由于稅收涉及千家萬戶，幾乎所有企業(yè)、個(gè)人均為納稅人，所謂“普天之下莫非王土，舉國上下皆為稅民”正是此意。6. 分稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)的顯現(xiàn)程度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)可分為顯性稅收風(fēng)險(xiǎn)和隱性稅收風(fēng)險(xiǎn)。外源性稅收風(fēng)險(xiǎn)指由于稅務(wù)系統(tǒng)外部的各種不確定性因素引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。1. 一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收危機(jī)。我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)問題就是要使F越來越小，N代表化解和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)所需時(shí)間，則有：N越小，化解和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)效果越好，反之，效果越不明顯。如保險(xiǎn)市場將財(cái)產(chǎn)、人身傷害、疾病等某一單獨(dú)個(gè)體承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)通過保險(xiǎn)公司分散由投保的全體（群體）來承擔(dān)。對個(gè)人，指收入、財(cái)產(chǎn)、精神及生命遭受損失（危害）的可能性。 稅收風(fēng)險(xiǎn)解析：莫讓浮云遮望眼一場席卷全球的亞洲金融危機(jī)，一次突如其來的SARS,一個(gè)仿佛一夜之間蔓延各國的“禽流感”以及恐怖事件，使原本生活在和平年代，漸感富足的炎黃子孫和各級政府體會(huì)到了久違的危機(jī)和不安；也使慣于充當(dāng)“世界警察”的超級大國驟生驚恐，頓覺煩惱。地球從此變得越來越不安寧。對企業(yè)，則是收入、資產(chǎn)（包括有形和無形）遭受損失乃至破產(chǎn)的可能性。但有些風(fēng)險(xiǎn)的分散、轉(zhuǎn)移及防范和化解，非分散的市場機(jī)制力所能及，必須由政府或國家予以集中解決，如匯率問題，表面看，是由幣種間的供求關(guān)系確定的，其實(shí)質(zhì)是國家間的實(shí)力競爭，近段時(shí)間，美、日等國不斷向我國施加壓力，企圖迫使人民幣升值，勢必造成一定匯率風(fēng)險(xiǎn)，影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定，這樣的風(fēng)險(xiǎn)化解和防范就只能由國家和政府出面解決，顯屬公共風(fēng)險(xiǎn)問題。假設(shè)影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素為xxx3……xm共m個(gè)因素，則稅收風(fēng)險(xiǎn)度F=f(t)為xxx3……xm的函數(shù)，有F=f(t)=f(xxx3……xm)，顯然，xxx3……xm均能影響和決定稅收風(fēng)險(xiǎn)度F的大小，防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)就是找到xxx3……xm這些因素并通過對xxx3……xm的作用使F越來越小，最后接近或等于0，即f(t)=f(xxx3……xm)=o 稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害有風(fēng)險(xiǎn)就不可避免會(huì)產(chǎn)生危害。按照風(fēng)險(xiǎn)的程度，是否發(fā)生質(zhì)變，可以將稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收危機(jī)。如自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)均可導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。顯性稅收風(fēng)險(xiǎn)指各種風(fēng)險(xiǎn)因素已經(jīng)明顯暴露出來，其造成損失或損害能夠進(jìn)行測算和為人所知。按各稅種的不同，可分為分稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)。而納稅人的每一次經(jīng)濟(jì)往來和生產(chǎn)活動(dòng)的情況直接影響到稅收的多寡，也就是說，企業(yè)和私人風(fēng)險(xiǎn)必然轉(zhuǎn)化到納稅上，成為稅收風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在一定稅收體制下的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各級之間不斷擴(kuò)散，并有擴(kuò)散至整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的趨勢。3. 隱蔽性。以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重一直保持在60%以上。如果是前一種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過把“將來”的稅收提前一年或若干年征收，以保證完成當(dāng)年的稅收計(jì)劃，以后年度如果不適當(dāng)削減稅收計(jì)劃，勢必年年征收“過頭稅”，最終不堪重負(fù)，無可維系。當(dāng)然，這里有兩種情況，一種是稅制問題，一種是征管問題，不管哪種情況均