【正文】 規(guī)范體系的總和。5. 制度因素。納稅人均有從眾心理，當納稅人從納稅環(huán)境好的國度來到一個納稅環(huán)境較差的國家，耳濡目染，必然逐漸同化，有偷逃稅款動機。在一個稅收法制完備、有良好納稅傳統(tǒng)的國度里，納稅人均能自覺及時、足額繳稅；反之，則千方百計偷逃稅款。4. 征稅環(huán)境因素。3. 不可抗力因素。當人類社會面臨國內(nèi)居民間的內(nèi)部沖突和外來侵略等不確定性因素的威脅，居民家庭無力控制和化解社會面臨的戰(zhàn)爭風險，防范戰(zhàn)爭風險的責任就天然地落在了國家政府身上。如文革時，取消稅務機關就是最好的例證。稅收職能是由政府職能決定的，是政府職能的重要組成部分。 稅收風險成因分析就世界各國的情況來看，稅收風險的產(chǎn)生，既有客觀原因也有主觀原因。隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，其在社會經(jīng)濟中的比重和作用愈來愈大，如我國前幾年100位首富，大多為從事傳統(tǒng)行業(yè)人士，2004年以前名不見經(jīng)傳的盛大網(wǎng)絡的陳天橋就躍居榜首，其發(fā)展之迅速可見一斑。同時，電子記錄可以不留任何痕跡地加以修改，稅務機關對其銷售過程及其交易量也難以進行真實的核查。此外，網(wǎng)絡經(jīng)濟的無紙化，對稅務稽查征管工作提出了新的挑戰(zhàn)，加重了征管與稽查的難度。在互聯(lián)網(wǎng)上，整個交易過程完全是在虛擬的網(wǎng)絡上進行的，使雙方買賣難以確定，稅務機關難以確定納稅人的管轄屬地和納稅人的納稅地點。網(wǎng)絡經(jīng)濟使產(chǎn)銷直接聯(lián)系，無須中間環(huán)節(jié)(如零售商和代售商)，導致通過中間環(huán)節(jié)代扣稅款等征管辦法不再適用，而且常規(guī)的有關納稅義務發(fā)生時間、納稅期限以及納稅地點的規(guī)定就不適用電子商務的這種無紙化、國際化的網(wǎng)絡經(jīng)濟，因為通過網(wǎng)絡進行營銷，其收款日期、發(fā)貨日期、機構所在地以及經(jīng)濟活動或勞務所在地都是無法確認的。在網(wǎng)絡經(jīng)濟社會中，稅收征、管、查給現(xiàn)行稅法帶來了嚴重的挑戰(zhàn)，給稅收征管帶來很多困難。當然，這里有兩種情況，一種是稅制問題，一種是征管問題，不管哪種情況均會導致納稅人不正常流動，導致國家總體稅源減少，形成惡性循環(huán)，對國家稅收造成損失，引發(fā)稅收風險。輕則經(jīng)營困難，無法實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)；重則無法維持，結(jié)束經(jīng)營，造成社會財富和稅源的減少。稅負嚴重不公，必然表現(xiàn)為稅負畸重畸輕。這兩種情況都將對稅收造成損失或危害，當征收“過頭稅”成為社會的一種通病時，稅收風險轉(zhuǎn)化為稅收危機已為時不遠。如果是前一種情況，稅務機關必須通過把“將來”的稅收提前一年或若干年征收，以保證完成當年的稅收計劃，以后年度如果不適當削減稅收計劃，勢必年年征收“過頭稅”，最終不堪重負，無可維系?！斑^頭稅”的出現(xiàn)，意味著按照稅法規(guī)定，按照正常的稅收征管程序和方法已無法征收到足額稅款。而且，往往經(jīng)濟越欠發(fā)達，財力越不寬裕地區(qū)，其稅收和GDP比重越低，增加稅收空間越狹窄。如云南、湖南等省在現(xiàn)行稅制下過分依賴煙草稅收，一旦煙草業(yè)出現(xiàn)問題，必然導致稅收收入大幅下降，引發(fā)全省性稅收風險。以增值稅、消費稅和營業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重一直保持在60%以上。目前，稅收風險的主要表現(xiàn)形態(tài)有：1. 稅源結(jié)構單一，稅制不完善。由于稅收風險來源廣泛、傳導迅速、隱蔽性強，與國家政治體制、經(jīng)濟制度、財政體制、經(jīng)濟形勢、自然因素等社會各方面聯(lián)系緊密，其風險防范和化解受制于諸多主、客觀條件和因素，非稅務部門一家所能完全解決，是一個國家和全社會面臨的一大難題，必須全方位考慮方能解決。由于稅收風險與人們切身利益無明顯直接聯(lián)系，不像自然災害或通貨膨脹，老百姓看得見，摸得著；再者，政府可憑借政治權力向納稅人加征稅款，政府破產(chǎn)可能性很小，所以，老百姓和政府均不易覺察稅收風險的存在，只有當稅收危機出現(xiàn)時，才意識到問題的嚴重性。3. 隱蔽性。三、對稅收風險未予重視，無為而治，必然使稅收風險愈演愈烈，也會加劇財政風會或社會矛盾。當稅收風險出現(xiàn)時，可能產(chǎn)生以下情形；一、由于稅收在各級財政中占有80%~90%以上比例，首先引發(fā)財政風險，被迫減少財政支出，導致政府無力承擔某些應承擔的社會職能，出現(xiàn)社會矛盾。如經(jīng)濟蕭條、失業(yè)增加必然導致稅收減少等。稅收風險不僅體現(xiàn)在一定稅收體制下的稅務系統(tǒng)內(nèi)部的各級之間不斷擴散，并有擴散至整個稅務系統(tǒng)的趨勢。2. 傳導性。稅務系統(tǒng)外部風險，主要包括嚴重自然災害風險；政治領域貪污腐敗、機構臃腫、政局動蕩風險；外來侵略和內(nèi)部戰(zhàn)爭風險；經(jīng)濟風險；金融風險；社會性失業(yè)風險等等。因此，稅收風險不僅包括稅務系統(tǒng)內(nèi)部風險，而且包括外部風險，即社會經(jīng)濟系統(tǒng)中轉(zhuǎn)化到稅收領域的大量私人風險和一般公共風險。而納稅人的每一次經(jīng)濟往來和生產(chǎn)活動的情況直接影響到稅收的多寡，也就是說，企業(yè)和私人風險必然轉(zhuǎn)化到納稅上，成為稅收風險的組成部分。1. 廣泛性。如征稅人風險、納稅人風險、稅率風險、稅目風險、稅基風險、征稅對象風險等各種不同稅收風險。7. 分要素稅收風險。按各稅種的不同，可分為分稅種稅收風險。如中央稅收風險和地方稅收風險，地方稅收風險又分為?。ㄖ陛犑校┘壎愂诊L險、市（地）級稅收風險、縣（市）級稅收風險及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級稅收風險。5. 分級稅收風險。隱性稅收風險指各種風險因素尚處于隱蔽狀態(tài)，不易為人所察覺。顯性稅收風險指各種風險因素已經(jīng)明顯暴露出來，其造成損失或損害能夠進行測算和為人所知。4. 顯性稅收風險和隱性稅收風險。由于客觀因素及外部條件制約所引發(fā)的稅收風險就是客觀性稅收風險。由于主觀因素及人們認識程度所引發(fā)的稅收風險就是主觀性稅收風險。如自然災害、經(jīng)濟風險均可導致稅收風險。如稅收泄密導致稅收收入減少的風險；稅務系統(tǒng)內(nèi)部人員計劃失誤引發(fā)的稅收風險。從稅收風險的內(nèi)外因角度分析，可以把稅收風險分為內(nèi)源性稅收風險和外源性稅收風險。稅收危機指稅收風險已突破某一臨界點，超出國力承受能力，無法進行化解，已引發(fā)為經(jīng)濟、政治的全面危機，引發(fā)社會動蕩。按照風險的程度，是否發(fā)生質(zhì)變，可以將稅收風險劃分為一般稅收風險和稅收危機。 稅收風險分門別類從不同角度對稅收風險進行分析，按照不同標準進行劃分，可以對稅收風險進行分類，有助于深入考察稅收風險，尋找防范和化解稅收風險的對策。更有甚者，由于稅收危機引發(fā)的財政、經(jīng)濟、政治的全面危機，致使國防建設無力為繼，招致外國入侵，國家主權不保。同時，稅收風險又是整個社會、經(jīng)濟、政治等一系列風險“多米諾骨牌”的第一環(huán)，表現(xiàn)為越來越大時，對