【正文】 輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 51 舉例說明 如： 某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為 200萬元。實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售處理，不能扣減原銷售額。 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理： 以各自 發(fā)出的貨物 核算 銷售額 并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自 收到的貨物 核算 購貨額 并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤率）。這是掌握進(jìn)項(xiàng)稅扣除的重點(diǎn)，也是增值稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。 65 ④ 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 四是向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按 10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的理解。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資 ，依普通發(fā)票注明金額按 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。 73 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。 77 應(yīng)納增值稅計(jì)算中的幾種特殊情況。 “當(dāng)期” 是指改變用途的時(shí)間。購貨時(shí)無論取得何種發(fā)票均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而是采用簡易計(jì)算辦法： 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 其中銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。 83 出口免稅不退稅 出口不退稅 是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時(shí)本身并不含稅，也無須退稅。 87 實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法 （ 1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。 92 實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 稅的辦法例 2 某適用 “ 免、抵、退 ” 辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 2021年 第三季度 ， 內(nèi)銷貨物 的銷售額為820萬元， 出口貨物 的離岸價(jià)格為 150萬美元（匯率 1： ),當(dāng)期 購進(jìn)的各種貨物中允許抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額 為 320萬元人民幣 ,另有 購貨的運(yùn)輸發(fā)票 2張 ,一張是購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸發(fā)票 ,運(yùn)費(fèi)為 萬元 ,另一張是購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)發(fā)票 ,運(yùn)費(fèi)為 ,含公路建設(shè)基金 。 （二）進(jìn)口貨物的納稅人 進(jìn)口貨物的納稅人包括： 進(jìn)口貨物的 收貨人 。 解： （ 1）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額 (即 :進(jìn)項(xiàng)稅額 ) =（ 700+700? 10%） ?17%=（萬元） (2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 =1800?17%=306(萬元 ) (3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額 ==(萬元 ) 101 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例 2 某進(jìn)出口公司 2021年 8月進(jìn)口 120輛小轎車 ,雙方議定以 境外口岸離岸價(jià)格 成交。 代銷 方式 收到 代銷單位銷售的 代銷清單 當(dāng)天。 107 三、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍；專用發(fā)票開具要求、方法及開具時(shí)限；銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票的管理；熟悉專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定，使用電子計(jì)算機(jī)領(lǐng)購開具專用發(fā)票管理。 全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。 111 對使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求 使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票，必須 報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 ，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。 116 判斷題 １、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予商場售價(jià)５％的優(yōu)惠，每臺電視機(jī)不含稅售價(jià)２８５０元，貨款全部以銀行存款收訖；９月５日，向乙家電商場銷售彩電２００臺。 ５．９月４日，向丁商場銷售電視機(jī)３００臺，不含稅銷售單價(jià)３０００元。 對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅專用發(fā)票上先按全額反映，在實(shí)際收到折扣后價(jià)款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。 （１＋１７％） １７％＝１３６００（元）。 （２）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索 122 取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。這是因?yàn)閺U舊物資的抵扣是僅限于專營廢舊物資的增值稅一般納稅人而言的，其他納稅人一律不適用該政策。 綜上，本月份應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝（３４４２５０＋５１００＋１３６００＋１０２００＋１５０４５０）－４０００００＝５２３６００－４０００００＝１２３６００（元）。 121 需要說明的是，如果非等價(jià)交換，一方另以貨幣方式支付部分價(jià)差，則支付方應(yīng)將支付的貨幣部分從銷售額中扣除。 應(yīng)納銷項(xiàng)稅額＝（３１１００＋４０００） 247。 要求：請根據(jù)上述資料，計(jì)算本月份應(yīng)納增值稅額 119 答案： １．稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 118 ３．采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者２０臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價(jià)４０００元，五年后廠家將全部貨款退還給購貨方。 參考答案 √ 計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位為貨主開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和政府收取的建設(shè)基金。 A、財(cái)政部 B、國家稅務(wù)總局 C、國務(wù)院 D、縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān) 答案（ D） 下列行為屬于混和銷售行為的是（ ）。 不得拆本使用專用發(fā)票。但 下列情形不得開具專用發(fā)票 ： 向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目； 銷售免稅項(xiàng)目； 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)； 將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 提供非應(yīng)稅勞務(wù)（征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。 總分機(jī)構(gòu)不同一縣（ 市 ） 的 ， 分別向各自所在地申報(bào)納稅；經(jīng)批準(zhǔn) ，可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅 。 102 解 ：（ 1）應(yīng)納關(guān)稅稅額 =(?120+) ?110%=(萬元 ) (2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =[(?120+)+] ?(15%) ?5%=(萬元 ) (3)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =110? ?(1+17%) ?17%=374(萬元 ) (4)當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額 =[( ?120+)++] ?17% =(萬元 ) (5)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 ==(萬元 ) 103 第四節(jié) 增值稅征收管理 一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。 除第 1項(xiàng)所列舉的貨物外， 進(jìn)口其他貨物稅率為17%。 94 實(shí)行 “ 先征后退 ” 辦法 對于未按照 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含 1993年 12月 31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)）， 1995年 7月 1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。請計(jì)算該企業(yè)二季度應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額 。 85 （二）出口貨物的退稅率 機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為 17%。 適用這個(gè)政策的主要有 ： 一是 有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。 如：某商場 6月份，因質(zhì)量問題，顧客退回 5月份零售的空調(diào)，退款 。 發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 75 ② 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物 （包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。具體規(guī)定如下： 72 （ 1）銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。 三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運(yùn)輸部門專門使用的運(yùn)輸發(fā)票。 66 （ 3） 無專用發(fā)票但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 63 ② 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)勞務(wù)。所以銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。不同時(shí)具備上述條件的，均按 6％的征收率征收增值稅。 解：彩電廠的銷項(xiàng)稅 =2021 ? 2021?(1+17%） ? 17%=581200(元 ) 為何沒有進(jìn)項(xiàng)稅額 ?(因?yàn)闆]有開票 ) 56 （ 5）包裝物押金與包裝物租金的處理。 解：銷項(xiàng)稅額 =100 ? 10000 ? 17%=170000（元） 54 （ 3）還本銷售方式下 銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。如： 2/ 1/ N/30。 另外，稅法對以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額： 50 在掌握銷售額的確定時(shí)，要特別注意以下七種特殊情況： （ 1）采取折扣方式銷售時(shí)，銷售額的確定： 銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。 47 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算是增值稅中的重點(diǎn)部分，必須掌握 48 一、內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 理解分析 】 銷售額及銷項(xiàng)稅額。 自來水 、 暖氣 、 冷氣 、 熱水 、 煤氣 、 石油液化氣 、 天然氣 、 沼氣 、 居民用煤炭制品 。 41 例 :某建筑裝飾材料 商店 為增值稅一般納稅人 ,并 兼營裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù) 。 39 兼營行為 一種兼營行為是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者即銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。 如： 建筑公司 既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù) ， 同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料 ， 對這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅 勞務(wù) （ 即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) ） 不征收增值稅 ， 而是將 建筑業(yè)務(wù)收入 和 建筑材料款 合并在一起 ， 按 3%的稅率征收營業(yè)稅 。在這次活動(dòng)中，銷貨取得銷售額為 10萬元。 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝 分配給股東投資者。則在將計(jì)算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為： 20?10000 ?17%=34000（元） 30 ④ 將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 27 ① 將貨物交付他人代銷。 “貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。反之，則為一般納稅人。 增值稅的納稅人還包括：（ 1）境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 16 6．強(qiáng)化稅收制約 周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨(dú)立的，沒有相互間的稅收制約關(guān)系。 13 3．穩(wěn)定財(cái)政收入 周轉(zhuǎn)稅由于商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，為企業(yè)通過改變協(xié)作生產(chǎn)，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行合法避稅提供了可能，從而使財(cái)政收入失去了穩(wěn)定性和可靠性。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該繳納增值稅。 以增值額為課稅對象是增值稅的最基本的特點(diǎn)，否則，就不屬于增值稅。 第二節(jié) 增值稅基本制度 其內(nèi)容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；增值稅兩檔稅率的確定； 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算； 掌握增值稅的計(jì)算方法 ， 以及增值稅的幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；增