【正文】 ERM 框架延伸了控制環(huán)境的范圍，明確了員工品格、教育理念的重要性，建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、考評、薪酬等人事管理制度，確保員工具備和保持正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，特別應(yīng)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)高級管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到建立健全內(nèi)部控制是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，認(rèn)識到遵循內(nèi)部控制的重要性，從而引導(dǎo)企業(yè)沿正確軌道運(yùn)行。首先，建議充分法學(xué)、會計(jì)、審計(jì)、證券各界專家學(xué)者的積極性，從各自的專業(yè)角度出發(fā)，制定出一個(gè)具有時(shí)效性、適當(dāng)前瞻性的規(guī)范；其次，在部分有代表性的上市公司中進(jìn)行試點(diǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況修訂相關(guān)內(nèi)控規(guī)則，之后在所有上市公司和國有大中型企業(yè)輔開；最后，待條件成熟時(shí)，應(yīng)由財(cái)政部報(bào)經(jīng)國務(wù)院同意上報(bào)全國 人大制定出《內(nèi)部控制法》，以加強(qiáng)權(quán)威性。并于 2021 年 3 月就《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范》和 17 項(xiàng)具體規(guī)范公開征求意見；這標(biāo)志著我國內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)入兩人一個(gè)新的時(shí)期。 。可見，在 ERM 報(bào)告中 CEO 必須識別目標(biāo)和戰(zhàn)略，對企業(yè)的經(jīng)營成果負(fù)有最終的責(zé)任。 為保證上 市公司內(nèi)部控制體系的有效性，根據(jù)“《薩班斯 奧克斯法案》”（ SOX）第 404條款。由此，我國已把戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部控制中，但僅由上海證券交易所頒布，權(quán)威性不夠；同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的外延也過窄等。 在《指引》 2第二條指出，內(nèi) 部控制是指上市公司（以下簡稱公司）為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。審計(jì)委員會的地位類似于“內(nèi)部”的外部人，隸屬于董事會使得其可以參與公司的決策，其獨(dú)立身份又能使其可以慘如公司的決策，其獨(dú)立身份又能使其以客觀的立場對于公司信息披露有關(guān)的問題作出判斷。在公司受托責(zé)任框架中，審計(jì)委員會發(fā)揮作用的具體方式，正如約翰 為真正發(fā)揮審計(jì)委員會在內(nèi)部控制中的作用，關(guān)鍵應(yīng)制定審計(jì)委員會的實(shí)施指南，明確審計(jì)委員會的運(yùn)作方式。公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會的，可由審計(jì)委員會進(jìn)行上述工作”。同時(shí)也應(yīng)該 承認(rèn) ，目前上市公司成立審計(jì)委員會多是迫于監(jiān)督部門的壓力；盡管證監(jiān)會制定了審計(jì)委員會的相關(guān)職責(zé)，但由于缺乏明確的操作指南和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中很 容易流于形式。 。要適當(dāng)增加獨(dú)立董事的報(bào)酬，有學(xué)者擔(dān)心過高的報(bào)酬會使獨(dú)立董事過分依賴于公司，其實(shí)，高的報(bào)酬能促使獨(dú)立董事盡力做好工作，完善的約束機(jī)制可以 防范其為追求報(bào)酬而失職。要增大獨(dú)立董事在董事會的比例，在董事會下設(shè)置的提名、審計(jì)、薪酬等專門委員會成員中，獨(dú)立董事至少要占到二分之一以上，才能保障獨(dú)立董事的作用發(fā)揮。相應(yīng)地 , 法律也須明確規(guī)定 , 獨(dú)立董事如沒有履行其職責(zé)或決策失誤要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 （ 3） 否決權(quán)。 （ 2） 審核權(quán)。 我國 的《公司法》、《證券交易法》等 法律 應(yīng)明確賦予獨(dú)立董事以下權(quán)力 : (1) 監(jiān)督權(quán)。因此，筆者認(rèn)為上市公司的審計(jì)報(bào)告有必要對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與遵守情況發(fā)表審計(jì)意見，以提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，保證廣大股東的利益，確保所有股東能行使自己的權(quán)利。第二，內(nèi)部控制報(bào)告可以向報(bào)表使用者提供單純的財(cái)務(wù)報(bào)告所 不能提供的信息，有助于報(bào)表使用者進(jìn)行決策。 上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告 也 是加強(qiáng)上市公司控制環(huán)境建設(shè)的有效途徑之一，內(nèi)部控制報(bào)告是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式。檢查監(jiān)督部門要隨時(shí)向董事會遞交執(zhí)行情況報(bào)告，董事會審計(jì)及經(jīng)理 層通過內(nèi)部控制檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實(shí)施中是否存在問題，并及時(shí)予以改進(jìn)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施。審查通過后，對與內(nèi)部控制的實(shí)施遵守情況。 具體操作可以參考以下程序： 對于上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)階段， 可由公司董事會 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的要求，制定內(nèi)部控制實(shí)施方案。由于會計(jì)信息供給和使用者雙方對會計(jì)信息的掌握存在差異，信息不對稱是會計(jì)造假的誘因之一，并可能帶來不利選擇 和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。優(yōu)化公司治理實(shí)際上是有效構(gòu)建內(nèi)部控制的環(huán)境，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目的就是在股東大會，董事會，監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限，明確各自職責(zé)，形成有效的激勵(lì)監(jiān)督和制衡機(jī)制。 。據(jù)統(tǒng)計(jì)，每家遵守 法案的美國大型企業(yè)第一年實(shí)施第 404 條款總成本平均超過 460萬美元，通用電氣公司更是花費(fèi)了 3000 萬美元來完善控制系統(tǒng)以符合第 404 條款。 兼顧成本效益原則。由政府推動企業(yè)內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)國際慣例，我國政府有關(guān)部門從上世紀(jì) 90 年代起便開始推動企業(yè)內(nèi)部江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科論文 12 控制建設(shè)。但是，各個(gè)國家或各個(gè)地區(qū)也應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制文化的差異，照搬發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)理念對我國未必合適。 ，立足國情，循序漸進(jìn)。 隨著上市公司經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大 ,經(jīng)營產(chǎn)品和主體的多元化 , 企業(yè)集團(tuán)很難形成統(tǒng)一的控制模式、控制手段 ， 更難建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制這給企業(yè)集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部控制 、 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來了諸多困難 .在我國證券市場上如 瓊民源 、 st鄭百文 、 st銀廣夏 、 st黎 明以及 “ 中航油 ” 等舞弊丑聞和會計(jì)造假惡性案件等充分暴露了風(fēng)險(xiǎn)評估和控制的滯后性給投資者帶來的巨大的損害 。 審計(jì)委員會要審查和評估公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告流程，要定期評估管理層有關(guān)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告流程方面所存在缺， 要負(fù)責(zé)監(jiān)控公司的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估工作 ，還要肩負(fù)著公司運(yùn)作合規(guī)性的監(jiān)督職責(zé)。 審計(jì)委員會的首要職責(zé)就是，要評估并與管理層和獨(dú)立審計(jì)師討論公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此 , 從性質(zhì)上看 , 設(shè)置的審計(jì)委員會就是公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。盡管上市公司也設(shè)立了審計(jì)委員會 , 但在實(shí)踐中 , 其運(yùn)作的特點(diǎn)是公司董事會領(lǐng)導(dǎo)下的具體執(zhí)行審計(jì)職能的專門委員會 , 其成員由董事會聘任并接受董事會領(lǐng)導(dǎo)。 。這一江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科論文 11 做法一方面簡單地將一些有能力的專家學(xué)者排除在考慮范圍之外另一方面缺乏相關(guān)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) , 實(shí)際操作性差?？偟膩砜?, 我國的獨(dú)立董事制度正在形成過程中 , 相關(guān)的規(guī)定比較散亂。 。控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會 ,仍存在明顯的“ 內(nèi)部人”控制現(xiàn)狀 , 關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身 , 凌駕于監(jiān)管之上同時(shí) , 股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)分工不明 , 形 同虛設(shè)。 。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn) , 并使之成文化 , 讓員工都了解相關(guān)的控制程序 , 而我國上市公司尤其是國有控股的公司往往忽視內(nèi)部控制制度的宣傳導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)第三 ,缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)。在我國 , 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)管理意識沒有根植于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的觀念里 ,這也是我國企業(yè)存在的重大問題 。 長期以來 , 由于種種原因 , 我國上市公司對內(nèi)部控制制度的作用普遍認(rèn)識不足、重視不夠。對于評估結(jié)果的分析要結(jié)合已有的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。評估者應(yīng)具有足夠相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力 , 并且理解系統(tǒng)應(yīng)該如何運(yùn)作及實(shí)際如何運(yùn)作 , 并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估和持續(xù)監(jiān)督程序確定獨(dú)立評估的范圍和頻率。盡管持續(xù)性監(jiān)控程序可以提供關(guān)于其他控制要素有效性的重要反饋信息 , 但經(jīng)常地對系統(tǒng)的有效性直接進(jìn)行評估也是十分必要的。持續(xù)監(jiān)督的控制措施包括 管理層在履行其日常管理職責(zé)時(shí) , 取得內(nèi)部控制制度持續(xù)發(fā)揮功能的證據(jù)。 。持續(xù)監(jiān)控的程度和有效性越強(qiáng) , 獨(dú)立評估的需求就越少。監(jiān)控則保證了內(nèi)部控制持續(xù)有效。另外 , 最初制定內(nèi)控 系統(tǒng)的環(huán)境也能改變 , 使其警示新環(huán)境帶來風(fēng)險(xiǎn)的能力下降。曾經(jīng)有效的程序可能會變得不太有效 , 或?qū)⒉辉賹?shí)施。 監(jiān)督 框架 內(nèi)部控制隨著時(shí)間而變化。公司應(yīng)及時(shí)對這些反饋信息進(jìn)行跟蹤 , 對建議及投訴予以重視并將這些信息與相關(guān)部門進(jìn)行溝通。企業(yè)不僅在內(nèi)部需要有適當(dāng)?shù)臏贤?, 而且對外也需要適當(dāng)?shù)臏贤āＯ蛏蠝贤ㄖ饕侵竼T工向上傳達(dá)有關(guān)改進(jìn)工作的建議和對違規(guī)行為的舉報(bào)。內(nèi)部溝通包括向上、向下 的溝通和橫向溝通。 。管理層要采取措