【正文】 因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊(cè)資本的比例為 ％。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至 2021年 12月 31日：貴公司已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣 1 460 000元。 ? 根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司 (籌 )申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣 2 000 000元。我們的審驗(yàn)是依據(jù) 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602號(hào) ——驗(yàn)資 》 進(jìn)行的。按照法律、法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司 (籌 )的責(zé)任。 ? (6)因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響審計(jì)報(bào)告表述。對(duì)于這一未調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)判斷如屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見(jiàn)；如屬非重大事項(xiàng)，可簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。對(duì)此應(yīng)判斷變更是否合理，如合理，可簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)；如不合理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大則應(yīng)持保留意見(jiàn)，影響不大，可簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)。 ? (2)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對(duì)外報(bào)送并公布，該公司不愿公布此表，將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的全面反映，對(duì)此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持保留意見(jiàn)。 5． ? (1)因?yàn)槭悄甓蓉?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不要求企業(yè)提供三年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? ?4．這種情況下主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樵摴镜膬?nèi)部控制是比較健全和可信的，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。 ? (4)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 ? (3)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 ? (2)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (簽名并蓋章 ) ? 中國(guó) 市 二 0 七年 月 日 ? 3． ? (1)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 ? 二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) ? 宏達(dá)公司由于遭受水災(zāi)，手工記賬的會(huì)計(jì)賬簿受損，我們無(wú)法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 ? 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 ? 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是宏達(dá)公司管理層的責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)人員難以獲得 2021年度的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計(jì)工作受到嚴(yán)重限制，無(wú)法收集到必要的審計(jì)證據(jù)。 ? 我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第 段所述賠償案的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了鴻圖公司 2021年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該 450萬(wàn)元應(yīng)在 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作相應(yīng)調(diào)整，但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。 ? 通過(guò)采取以上措施，可以盡可能減少銀行存款貪污舞弊情況的發(fā)生。 ? (2)建立支票管理制度，如支票購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用登記、使用審批、使用后回收保管等方面的制度。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制單位： A公司 2021年 12月 31日 單位：元 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 加：銀行已收款入賬而公司 未收款入賬的款項(xiàng) 減：銀行已付款人賬而公司 未付款入賬的款項(xiàng) 加：公司記賬差錯(cuò)數(shù) 35 000 10 300 3 150 350 開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單余額 加：公司已收款入賬而銀行 未收款入賬的款項(xiàng) 減：公司已付款入賬而銀行未 付款入賬的款項(xiàng) 42 000 5 800 5 300 調(diào)節(jié)后的存款余額 42 500 調(diào)節(jié)后的存款余額 42 500 審計(jì)主管： 審計(jì)員： 會(huì)計(jì)主管： 會(huì)計(jì)員： ? 存在的問(wèn)題：第①筆和第③筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有出借銀行賬戶(hù)的問(wèn)題，需進(jìn)一步調(diào)查；銀行存款日記賬有錯(cuò)記、漏記情況。 ? 調(diào)整分錄如下： ? ①借：營(yíng)業(yè)外支出 400 ? 貸：管理費(fèi)用 ——拆除費(fèi) 400 ? ② 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外支出 40 000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 10 000 ? 4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)收集的資料，編制了下列銀行存款余額調(diào)節(jié)表： ? 從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出， A公司 2021年 12月 31日銀行存款的數(shù)額雙方都為 42 500元，從而證明該公司銀行存款賬面余額 35 000元基本屬實(shí)。 ? ? 第十二章 ? 3．存在的問(wèn)題：①混淆期間費(fèi)用與固定資產(chǎn)清理費(fèi)用界限，使管理費(fèi)用虛增，清理費(fèi)用虛減 400元。 ? (2)存在的問(wèn)題：①白條抵庫(kù)；②收付款未及時(shí)入賬；③現(xiàn)金盤(pán)盈。 ? 2． ? (1)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：盤(pán)點(diǎn)賬面應(yīng)存數(shù) =1 +130520=1 (元 )，盤(pán)點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)為 1 ，盤(pán)盈數(shù) =1 =(元 )。 ? 第十二章 ?實(shí)務(wù)題 ? 1．被審計(jì)單位 2021年 12月 31日現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)為 720元 (620+2 6002 500)，與“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)相符。 A無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限 (6年 )進(jìn)行平均攤銷(xiāo)，每年 20萬(wàn)元 (120247。 ? 8．應(yīng)向職工分配額 =80 10％ =8(萬(wàn)元 )，多分配了 8萬(wàn)元。照這樣下去，可以預(yù)計(jì)該公司兩年內(nèi)是難以還清借款的。2021年度 M單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元， A公司應(yīng)享有 60萬(wàn)元，除彌補(bǔ)備查簿中的 30萬(wàn)元，可恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 30萬(wàn)元。 ? (4)向稅務(wù)機(jī)關(guān)函證，查明契約規(guī)定的資產(chǎn)納稅情況，審查實(shí)納稅額與賬簿記錄是否一致。 ? (2)核實(shí)自發(fā)行年度起各年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)比率，一旦低于 2:1的比率，應(yīng)立即審查公司高級(jí)管理人員的工資是否高于 100萬(wàn)元。彩票是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)該由專(zhuān)人保管；彩票帶來(lái)的收益也應(yīng)該歸企業(yè)所有。 ? ? 第十一章 ?4．用公款買(mǎi)彩票屬于單位的投資行為。即便如此，也不能盲目擔(dān)保，還要了解其資信情況，因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況好的企業(yè)未必就會(huì)及時(shí)償還貸款，信用情況未必就好。擔(dān)保時(shí)，首先應(yīng)該了解被擔(dān)保企業(yè)的基本情況，即公司的經(jīng)營(yíng)能力和償債能力。聯(lián)合公司對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)也沒(méi)有任何控制，且并未認(rèn)識(shí)到給其他企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保意味著什么。 ? ? 第十一章 ? 3．不恰當(dāng)。 ? 第十一章 ?實(shí)務(wù)題 ? 1．寶安公司在籌資決策時(shí)，在籌資期限和籌資機(jī)會(huì)的選擇上考慮不夠充分，無(wú)超前預(yù)見(jiàn)性，對(duì)金融市場(chǎng)和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析不足、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，未進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，導(dǎo)致負(fù)債籌資期限太短，帶來(lái)較大的償債壓力，進(jìn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? (3)如果年終在途貨物沒(méi)有列入當(dāng)年存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，相應(yīng)的負(fù)債也同時(shí)記人次年賬內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重要。調(diào)整分錄為： ? 借：庫(kù)存商品 2 400 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 400 000 ? 8． ? (1)由于 2021年已按購(gòu)貨發(fā)票記賬，但存貨未包括在 2021年的盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，會(huì)虛增銷(xiāo)售成本，虛減本年利潤(rùn)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 7．年初結(jié)存數(shù) +年內(nèi)入庫(kù)數(shù) =500+400+1 600+700=3 200(件 )，發(fā)出數(shù) =800+400+800=2 000(件 )，從而年末結(jié)存 1 200件。 ? 計(jì)劃④中，沒(méi)有不妥之處。 ? 計(jì)劃②中，對(duì)在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，而以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥，應(yīng)向各商場(chǎng)發(fā)函詢(xún)證，證實(shí)商場(chǎng)與辦事處人員共同盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果。 ? 計(jì)劃⑥中，“不盤(pán)點(diǎn)廢品與毀損品，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)”不妥，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)盤(pán)點(diǎn)，并記錄數(shù)量和品質(zhì)狀況。 ? 計(jì)劃④中無(wú)明顯不妥。 ? 計(jì)劃②中，“在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)”不妥，無(wú)法保證整個(gè)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的正確性，應(yīng)由各地辦事處的人員會(huì)同所在地商場(chǎng)的相關(guān)人員對(duì)寄銷(xiāo)的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，或向寄銷(xiāo)商場(chǎng)發(fā)函詢(xún)證。 ? (3)建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)，調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：庫(kù)存商品 205 272 ? 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 205 272 ? 5．審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成出納人員將“小金庫(kù)”的資金全部入賬。 (480+240 50％ )] 240 50％ =3 528(元 ) ? 制造費(fèi)用 =[(54 000+23 400)247。 (480+240 80％ )] 240 80％ ? =230 400(元 ) ? 直接工資 =[(36 000+90 000)247。 ? (3)處理意見(jiàn)：調(diào)整上年度損益，作如下調(diào)賬分錄： ? 借：在建工程 ——設(shè)備 18 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 18 000 ? 補(bǔ)交所得稅 18 000 33％ =5 940(元 ) ? 借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 5 940 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 5 940 ? 4． ? (1)審計(jì)方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)賬證數(shù)額，盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。 ? 3． ? (1)審計(jì)方法：審閱制造費(fèi)用總賬和明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。對(duì)此，可采用排除法進(jìn)行審查，以確定具體原因。其中，產(chǎn)量增加和單價(jià)下降對(duì)材料成本的影響是正常的，單耗上升則屬于非正常因素。 ? ?8． A公司利用預(yù)收賬款賬戶(hù)隱匿收入，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)不反映銷(xiāo)售收入，以達(dá)到隱瞞收入，偷漏稅金的目的。 ?(2)選擇 C和 D兩客戶(hù)進(jìn)行函證。調(diào)賬分錄如下： ? (1)借：應(yīng)付賬款 ——A公司 180 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng) )26 154 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 153 846 ? (2)借：所得稅費(fèi)用 25 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 25 000