【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為壞賬；若是記賬差錯(cuò)，則要及時(shí)加以更正。 ? 8．該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額有誤。首先，對(duì)于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因其相當(dāng)于預(yù)收賬款，故應(yīng)對(duì)其進(jìn)行重新分類，歸人負(fù)債方。 ? 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù) =6 200+2 000=8 200(萬(wàn)元 ) ? 當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =8 200 1％ (2)=84(萬(wàn)元 ) ? 該公司少提壞賬準(zhǔn)備 =8464=20(萬(wàn)元 ) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司作出調(diào)整，調(diào)整分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 000 9． 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =(650 000+150 000+120 000+55 600) 3％=29 268(元 ) ? 少交營(yíng)業(yè)稅額 =29 26827 000=2 268(元 ) ? 10． ? (1)審計(jì)方法：審閱“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。 ? (2)存在的問(wèn)題：支付的違約金和賠償金、招待客戶的費(fèi)用不應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶；支付的違約金和賠償金應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，招待客戶的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。 ? (3)處理意見(jiàn)：上述已記人“銷售費(fèi)用”賬戶的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 2 000 ? 管理費(fèi)用 3 200 ? 貸：銷售費(fèi)用 5 200 ? 11．甲企業(yè)打著簡(jiǎn)化核算工作的旗號(hào)，有意加大期間費(fèi)用，調(diào)整各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以侵占國(guó)家財(cái)政收入的辦法緩解企業(yè)的資金緊張，是嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。 ? 審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算得知，甲企業(yè)庫(kù)存商品所耗用的包裝物金額為： ? 3 000 16=48 000(元 ) ? 調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：庫(kù)存商品 48 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 48 000 ? 因上年利潤(rùn)增加，應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 (此系 2021年業(yè)務(wù) )為： ? 48 000 33％ =15 840(元 ) ? 會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 15 840 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 15 840 ? 12．美豐公司為了達(dá)到少交稅，少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的專有技術(shù)使用費(fèi)收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤(rùn)虛減并達(dá)到了少交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。美豐公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 70 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70 000 ? ? 13． ? (1)審計(jì)方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收人和成本等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。 ? (2)存在的問(wèn)題：該公司賬務(wù)處理錯(cuò)誤，將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的折舊費(fèi) ? 6 000元沖減了其他業(yè)務(wù)收入，偷漏營(yíng)業(yè)稅 180元。 ? (3)處理意見(jiàn)：審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該公司依照稅法的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 180 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 ? 14．審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：以前年度損益調(diào)整 60 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)成本 60 000 ? 第九章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1． ? (1)企業(yè)購(gòu)入設(shè)備及支付價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用的處理存在以下問(wèn)題： ? ①虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，虛增管理費(fèi)用，虛減固定資產(chǎn)價(jià)值； ? ②未能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值及累計(jì)折舊數(shù)額，虛增產(chǎn)品成本，虛減當(dāng)年的利潤(rùn)，屬于違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。 ? (2)調(diào)整分錄為： ? ①借：固定資產(chǎn)。 142 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 136 000 ? 管理費(fèi)用 6 000 ? 并補(bǔ)提 2021年度應(yīng)提取的折舊。 ? ②借：固定資產(chǎn) 600 000 ? 貸：庫(kù)存商品 600 000 ? 并補(bǔ)提 2021年度應(yīng)提取的折舊。 2． ? (1)該業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不正確。按雙倍余額遞減法，第一年至第五年的折舊額分別為 20 000元、 12 000元、 7 200元、 4 400元和4 400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊 48 000元，第三年末累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊 39 200元，固定資產(chǎn)凈值為 10 800元。正確的會(huì)計(jì)分錄是： ? ①轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理時(shí) ? 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 ? 累計(jì)折舊 39 200 ? 貸：固定資產(chǎn) 50 000 ? ② 收到變價(jià)收入時(shí) ? 借：銀行存款 5 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 ? ③ 發(fā)生清理費(fèi)用時(shí) ? 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 ? 貸：銀行存款 3 000 ? ④ 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時(shí) ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 8 800 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 ? ? 2． ? (2)企業(yè)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理錯(cuò)誤表現(xiàn)在： ?①未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊‘’賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，致使財(cái)務(wù)狀況也不真實(shí)； ?②未按制度規(guī)定正確反映變價(jià)收人和清理費(fèi)用，且造成營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。 ? 3．調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn) ——機(jī)器設(shè)備 900 000 ? 貸：累計(jì)折舊 500 000 ? 本年利潤(rùn) 400 000 ? ? 4．該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期不一致，且未作充分揭示，這是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響如下： ? 該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額： ? (100 00010 000) 5247。 15=30 000(元 ) ? 該機(jī)床用年限平均法計(jì)算的年折舊額： (100 00010 000)247。 5=18 000(元 ) ? 由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額 =30 00018 000=12 000(元 )，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加 12 000元。利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少12 000元。 ? 對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對(duì)以下情況予以揭示：原值 10萬(wàn)元、預(yù)計(jì)凈殘值 1萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限為 5年的機(jī)床由于從年限平均法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加 12 000元，利潤(rùn)總額減少 12 000元。 ? ?5．該企業(yè) 2021年 12月份應(yīng)計(jì)提折舊額 ? =12 000+[20 000+10 000+(50 00020 000)] 6％ 247。 12=12 300(元 ) ? 多提折舊額 =21 00012 300=8 700(元 ) ? 調(diào)賬分錄： ? 借：累計(jì)折舊 8 700 ? 貸：制造費(fèi)用 8 700 ? 6．甲企業(yè)利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不但偷漏了增值稅，也因人為壓低了利潤(rùn)數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。審計(jì)人員建議該企業(yè)按國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)交增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)賬分錄如下： ? (1)借：應(yīng)付賬款 ——A公司 180 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) )26 154 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 153 846 ? (2)借：所得稅費(fèi)用 25 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 25 000 ? ?7． (1)選擇金額較大的債權(quán)人 D和金額小 (或者為零 )但屬重要的供貨人 B兩客戶進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款一般是少列，少列不影響付款，對(duì)外界來(lái)說(shuō)負(fù)債小，感覺(jué)財(cái)務(wù)狀況好。 ?(2)選擇 C和 D兩客戶進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)收賬款一般不會(huì)少列，少列可能造成收款困難，因此，選金額大的客戶函證。 ? ?8． A公司利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入，偷漏稅金的目的。 ? 查清后，審計(jì)人員應(yīng)要求該公司在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)銷售收入，作調(diào)賬分錄為： ? (1)借：預(yù)收賬款 ——B公司 190 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 162 393 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )27 607 ? (2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——B公司 150 000 ? 第十章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1．計(jì)算產(chǎn)量、單耗、單價(jià)對(duì)材料成本的影響： ? (1)材料成本計(jì)劃數(shù) =800 15 5=60 000(元 ) ? (2)產(chǎn)量變動(dòng)影響成本上升 =(900800) 15 5=7 500(元 ) ? (3)單耗變動(dòng)影響成本上升 =900 (1615) 5=4 500(元 ) ? (4)單價(jià)變動(dòng)影響成本下降 =900 16 ()=7 200(元 ) ? 由以上分析可知，產(chǎn)量增加、單耗上升