【正文】 ? ?7． (1)選擇金額較大的債權(quán)人 D和金額小 (或者為零 )但屬重要的供貨人 B兩客戶進(jìn)行函證。 12=12 300(元 ) ? 多提折舊額 =21 00012 300=8 700(元 ) ? 調(diào)賬分錄： ? 借：累計(jì)折舊 8 700 ? 貸：制造費(fèi)用 8 700 ? 6．甲企業(yè)利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但偷漏了增值稅，也因人為壓低了利潤數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。 ? 對此，審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對以下情況予以揭示：原值 10萬元、預(yù)計(jì)凈殘值 1萬元、預(yù)計(jì)使用年限為 5年的機(jī)床由于從年限平均法改為年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，使本年度折舊額增加 12 000元，利潤總額減少 12 000元。 5=18 000(元 ) ? 由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額 =30 00018 000=12 000(元 )，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加 12 000元。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響如下： ? 該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額： ? (100 00010 000) 5247。正確的會計(jì)分錄是： ? ①轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理時 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10 800 ? 累計(jì)折舊 39 200 ? 貸：固定資產(chǎn) 50 000 ? ② 收到變價收入時 ? 借：銀行存款 5 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 ? ③ 發(fā)生清理費(fèi)用時 ? 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 ? 貸：銀行存款 3 000 ? ④ 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失時 ? 借：營業(yè)外支出 8 800 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 8 800 ? ? 2． ? (2)企業(yè)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理錯誤表現(xiàn)在： ?①未按制度規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，未沖銷“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊‘’賬戶，使企業(yè)資產(chǎn)狀況不真實(shí)，致使財(cái)務(wù)狀況也不真實(shí)； ?②未按制度規(guī)定正確反映變價收人和清理費(fèi)用，且造成營業(yè)外支出計(jì)算不正確，導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確。 2． ? (1)該業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不正確。 142 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 136 000 ? 管理費(fèi)用 6 000 ? 并補(bǔ)提 2021年度應(yīng)提取的折舊。 ? (3)處理意見：審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該公司依照稅法的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交稅金，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會計(jì)分錄如下： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 6 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 ? 借：營業(yè)稅金及附加 180 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 180 ? 14．審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會計(jì)分錄如下： ? 借：以前年度損益調(diào)整 60 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)成本 60 000 ? 第九章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1． ? (1)企業(yè)購入設(shè)備及支付價款和有關(guān)費(fèi)用的處理存在以下問題： ? ①虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，虛增管理費(fèi)用，虛減固定資產(chǎn)價值； ? ②未能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價值及累計(jì)折舊數(shù)額，虛增產(chǎn)品成本，虛減當(dāng)年的利潤，屬于違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的行為。美豐公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 70 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 70 000 ? ? 13． ? (1)審計(jì)方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務(wù)收人和成本等明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計(jì)憑證。其調(diào)賬分錄為： ? 借：營業(yè)外支出 2 000 ? 管理費(fèi)用 3 200 ? 貸：銷售費(fèi)用 5 200 ? 11．甲企業(yè)打著簡化核算工作的旗號，有意加大期間費(fèi)用，調(diào)整各會計(jì)期間的經(jīng)營利潤，以侵占國家財(cái)政收入的辦法緩解企業(yè)的資金緊張，是嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。 ? (2)存在的問題：支付的違約金和賠償金、招待客戶的費(fèi)用不應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶；支付的違約金和賠償金應(yīng)列入“營業(yè)外支出”賬戶，招待客戶的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。首先，對于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因其相當(dāng)于預(yù)收賬款，故應(yīng)對其進(jìn)行重新分類，歸人負(fù)債方。針對不同情況，作出不同處理：若是糾紛，則提議雙方協(xié)商解決；若是無力償還，則應(yīng)在審批后確認(rèn)為壞賬；若是記賬差錯，則要及時加以更正。 ? (3)可能是記賬差錯。 ? 7．“應(yīng)收賬款 ——B公司”明細(xì)賬可能存在下列問題： ? (1)B公司與該公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款。上述問題的存在，構(gòu)成了偷漏銷售稅金和所得稅的違法行為。因此銷售收入應(yīng)調(diào)整增加 30 000元，銷售成本應(yīng)調(diào)整增加 21 200元。 ? 審計(jì)人員應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整銷售收入，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅金及應(yīng)交的滯納金和罰款。加工剩余材料也應(yīng)視作加工費(fèi)收入入賬，該公司將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛減收入，漏交稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。 ? 如果該問題在 8月份即查清，被審計(jì)單位應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 260 000 ? 貸：預(yù)收賬款 260 000 ? 5．根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記人“其他應(yīng)付款”貸方，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，必然虛減當(dāng)年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產(chǎn)品銷售利潤，偷漏所得稅。 ? 第八章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1．分期收款銷售按規(guī)定只有在合同約定日期或收到款項(xiàng)時才以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該公司于 2021年 12月將銷售給 B公司的 200件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯誤的，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本也是錯誤的，這將導(dǎo)致 12月份虛增利潤，虛增稅費(fèi)，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 120 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 96 000 ? 貸：庫存商品 96 000 ? 2．處理意見： ? (1)將多計(jì)的銷售收入沖回： ? 借：應(yīng)收賬款 1 500 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 ? (2)收回承包獎： ? 借：其他應(yīng)收款 100 000 ? 貸：利潤分配 ——未分配禾吐潤 100 000 ? (3)對承包人處以罰款并進(jìn)行批評教育 ? 3．會計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟練，造成未及時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的問題。 ? (4)嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一張和最后一張的券號；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及收票時有無持廢票、舊票或無票入場的事情發(fā)生。 ? (2)收票員收票時不撕票而將全票交于售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場。工程項(xiàng)目是公司重大事項(xiàng)，不得先辦后報(bào)。財(cái)政部 《 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 ——工程項(xiàng)目 (試行 )》 規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評價的活動，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會部門的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對象，財(cái)務(wù)總監(jiān)兼管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。 ? 2．東方貿(mào)易公司三位員工分工如下： (1)、 (6)、(7)工作由一個人負(fù)責(zé)， (2)、 (3)工作由一個人負(fù)責(zé)， (4)、 (5)、 (8)工作由一個人負(fù)責(zé)。 2．計(jì)算確定 XYZ股份有限公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平如下： 判斷基礎(chǔ) 金額 (萬元 ) 固定百分比數(shù)值 乘積 (萬元 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的 重要性水平 (萬元 ) 資產(chǎn)總額 180 000 ％ 900 股東權(quán)益合計(jì) 88 000 1％ 880 880 主營業(yè)務(wù)收入 240 000 ％ l 200 凈利潤 24 120 5％ l 206 ? 第七章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1． (1)和 (2)、 (2)和 (3)、 (4)和 (5)、 (6)和 (7)及(4)和 (8)等均屬不相容職務(wù)。 ? ?實(shí)務(wù)題 ? 1． ? (3)若匯總數(shù)為 85萬元，注冊會計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多錯報(bào)的可能牲。因?yàn)閷徲?jì)意見是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計(jì)部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未更正的錯報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯報(bào)、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報(bào)表反映的錯報(bào)，以及期后事項(xiàng)對本期報(bào)表可能造成的影響等方面。此時注冊會計(jì)師李紅無須重新評估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)樽詴?jì)師李紅是按 80萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為 90萬元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。 ?