【正文】 營(yíng)業(yè)外支出 40 000元，隱瞞營(yíng)業(yè)外收入 10 000元，將50 000元清理固定資產(chǎn)收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。 ? 調(diào)整分錄如下： ? ①借：營(yíng)業(yè)外支出 400 ? 貸：管理費(fèi)用 ——拆除費(fèi) 400 ? ② 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外支出 40 000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 10 000 ? 4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)收集的資料，編制了下列銀行存款余額調(diào)節(jié)表： ? 從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出， A公司 2021年 12月 31日銀行存款的數(shù)額雙方都為 42 500元，從而證明該公司銀行存款賬面余額 35 000元基本屬實(shí)?？梢娰Y產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù) 33 500元的真實(shí)性較差，應(yīng)加以調(diào)整。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制單位： A公司 2021年 12月 31日 單位：元 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 加：銀行已收款入賬而公司 未收款入賬的款項(xiàng) 減：銀行已付款人賬而公司 未付款入賬的款項(xiàng) 加：公司記賬差錯(cuò)數(shù) 35 000 10 300 3 150 350 開戶銀行對(duì)賬單余額 加：公司已收款入賬而銀行 未收款入賬的款項(xiàng) 減：公司已付款入賬而銀行未 付款入賬的款項(xiàng) 42 000 5 800 5 300 調(diào)節(jié)后的存款余額 42 500 調(diào)節(jié)后的存款余額 42 500 審計(jì)主管： 審計(jì)員： 會(huì)計(jì)主管： 會(huì)計(jì)員： ? 存在的問題：第①筆和第③筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有出借銀行賬戶的問題，需進(jìn)一步調(diào)查；銀行存款日記賬有錯(cuò)記、漏記情況。 ? 5．根據(jù)所給資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表見下表： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制單位： X企業(yè) 2021年 2月 28日 單位：元 企業(yè)賬項(xiàng) 金額 銀行賬單 金額 企業(yè)“銀行存款”賬戶余額 22 000 銀行“對(duì)賬單”余額 223 546 加：銀行已收企業(yè)未收 5 500 加：企業(yè)已收銀行未收 4 000 改正錯(cuò)誤 46 減：企業(yè)已付銀行未付 2 000 調(diào)整后的余額 225 546 調(diào)整后的余額 225 546 審計(jì)主管： 審計(jì)員： 會(huì)計(jì)主管： 會(huì)計(jì)員： ?6．采取的防范措施： ? (1)建立銀行存款職責(zé)分工制度，保管空白支票與保管支票印鑒的職務(wù)分開，銀行存款收付款業(yè)務(wù)處理與編制調(diào)節(jié)表的職責(zé)分開。 ? (2)建立支票管理制度，如支票購(gòu)買、領(lǐng)用登記、使用審批、使用后回收保管等方面的制度。 ? (3)建立銀行存款定期對(duì)賬制度，如銀行存款日記賬定期與總賬核對(duì)、與銀行對(duì)賬單核對(duì)等。 ? 通過采取以上措施，可以盡可能減少銀行存款貪污舞弊情況的發(fā)生。 ? 第十三章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1．應(yīng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告 ? 審計(jì)報(bào)告 ? 鴻圖股份有限公司董事會(huì)： ? (引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段略 ) ? 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn) A公司訴貴公司賠償案經(jīng)長(zhǎng)達(dá)一年半的審理，已于 2021年 1月 15日宣告結(jié)束，貴公司被判決賠償 450萬元。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該 450萬元應(yīng)在 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作相應(yīng)調(diào)整，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司 2021年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)增加450萬元，該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額增加 450萬元。 ? 我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第 段所述賠償案的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了鴻圖公司 2021年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (簽名并蓋章 ) ? 中國(guó) 市 二 0 七年 月 日 ? 2． ? (1)應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閷徲?jì)人員難以獲得 2021年度的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計(jì)工作受到嚴(yán)重限制，無法收集到必要的審計(jì)證據(jù)。 ? (2)審計(jì)報(bào)告如下： ? 審計(jì)報(bào)告 ? 宏達(dá)建筑材料股份有限公司董事會(huì)： ? 我們接受委托，審計(jì)后附的宏達(dá)公司財(cái)務(wù)報(bào)表 (包括 20 6年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， ? 20 6年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表 )以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 ? 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 ? 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是宏達(dá)公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括： (1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； (2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； (3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 ? 二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) ? 宏達(dá)公司由于遭受水災(zāi)，手工記賬的會(huì)計(jì)賬簿受損，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 ? 三、審計(jì)意見 ? 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)宏達(dá)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (簽名并蓋章 ) ? 中國(guó) 市 二 0 七年 月 日 ? 3． ? (1)保留意見審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行估價(jià)表示，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。 ? (2)無保留意見審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國(guó)家部門規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以揭示。 ? (3)保留意見審計(jì)報(bào)告。無法實(shí)施對(duì)各子公司的審查，從而無法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。 ? (4)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告。因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計(jì)，加之所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者，使報(bào)告使用人在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不應(yīng)忽視這一不確定事項(xiàng)。 ? ?4．這種情況下主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樵摴镜膬?nèi)部控制是比較健全和可信的，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。雖然審計(jì)人員受到限制不能觀察存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，但審計(jì)人員可以通過實(shí)施替代的審計(jì)程序獲得充分的審計(jì)證據(jù)；同時(shí)，存貨項(xiàng)目其他方面，如計(jì)價(jià)、截止期等，以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目的審查都能使審計(jì)人員獲得滿意的證據(jù)和結(jié)果。 5． ? (1)因?yàn)槭悄甓蓉?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不要求企業(yè)提供三年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。 ? (2)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對(duì)外報(bào)送并公布，該公司不愿公布此表，將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的全面反映，對(duì)此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持保留意見。 ? (3)按制度規(guī)定，變更固定資產(chǎn)折舊方法，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明，并要符合變更條件，但不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)。對(duì)此應(yīng)判斷變更是否合理，如合理，可簽發(fā)無保留意見；如不合理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大則應(yīng)持保留意見，影響不大，可簽發(fā)無保留意見。 ? (4)產(chǎn)成品余額多計(jì) 10 000元，影響了 2021年的利潤(rùn)。對(duì)于這一未調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)判斷如屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見；如屬非重大事項(xiàng)，可簽發(fā)無保留意見報(bào)告。 ? (5)變更產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法未在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明，應(yīng)判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響如何，影響較大，應(yīng)持保留意見，影響不大，可簽發(fā)無保留意見。 ? (6)因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響審計(jì)報(bào)告表述。 ? (7)該公司較長(zhǎng)時(shí)期不能支付現(xiàn)金股利，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，對(duì)此應(yīng)在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)持保留意見 ? 第十四章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1． ? 驗(yàn)資報(bào)告 ? 海河有限責(zé)任公司 (籌 )全體股東： ? 我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司 (籌 )截至 2021年 12月 31日申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照法律、法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司 (籌 )的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司 (籌 )注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù) 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602號(hào) ——驗(yàn)資 》 進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司 (籌 )的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。 ? 根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司 (籌 )申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣 2 000 000元。由宏運(yùn)公司、順達(dá)公司、海河公司、泰興公司和東星公司于 2021年 12月 31日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至 2021年 12月 31日：貴公司已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣 1 460 000元。各股東以貨幣出資 1 264 000元，實(shí)物出資 166 000元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資 30 000元。知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊(cè)資本的比例為 ％。 ? (如果存在需要說明的重大事項(xiàng)增加說明段 ) ? 本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司 (籌 )申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司 (籌 )驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。 ? 附件 l：注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表 (略 ) ? 附件 2：驗(yàn)資事項(xiàng)說明 (略 ) ? 正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所