【正文】 審計學(xué) （ 實訓(xùn)參考答案 ） 東北財大教材 ? 參考答案 ? 第二章 ?實務(wù)題 ? 1． (1)不違反職業(yè)道德 。存款業(yè)務(wù)受國家相關(guān)法律的保護，不是辦理存款的銀行所能左右的。 ? (2)不違反職業(yè)道德 。手冊上登載的地址、電話等內(nèi)容是職業(yè)道德允許的，手冊是應(yīng)銀行要求編制的，客戶或非客戶取得該手冊的方式得當(dāng)。該事項不屬于事務(wù)所與銀行的業(yè)務(wù)合作。 ? (3)損害獨立性 。破例返還保費明顯超過了一般社會禮儀的范圍。為保持審計的獨立性，事務(wù)所不應(yīng)接受超過常規(guī)優(yōu)惠的部分。 ? ? (4)不損害獨立性 。會計師事務(wù)所在銀行開戶，是一種正常的商業(yè)行為，不屬于密切的經(jīng)營關(guān)系。事務(wù)所可以承接該銀行的審計業(yè)務(wù)。 ? (5)影響 H注冊會計師的獨立性 。小 H所學(xué)的并非金融專業(yè)，其之所以能在銀行工作，很可能受到銀行的某種優(yōu)待。 ABC事務(wù)所應(yīng)要求 H注冊會計師回避該所的審計業(yè)務(wù)。 ? (6)影響?yīng)毩⑿?，雙方存在密切的經(jīng)營關(guān)系。 ABC事務(wù)所不能承接該銀行的審計業(yè)務(wù)。 2． 既損害 A注冊會計師的獨立性，又影響 ABC會計師事務(wù)所的獨立性 。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的“獨立董事”。 ? 3． (1)ABC會計師事務(wù)所違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定 。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。 V商業(yè)銀行允諾給予 ABC會計師事務(wù)所購買辦公樓以按揭貸款利率優(yōu)惠，構(gòu)成了 ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 ? ? (2)A注冊會計師違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定 。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。 A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與 V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 ? ? (3)B注冊會計師違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定 。當(dāng)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)ε首C業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計獨立性。 B注冊會計師是審計項目負責(zé)人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，其妹妹雖不是財務(wù)部負責(zé)人，但會計核算工作會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 ? (4)ABC會計師事務(wù)所違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定 。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。李先生就屬于鑒證小組成員，如果其協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 ? ? (5)ABC會計師事務(wù)所違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。 ABC會計師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部按各 50％的比例分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與 V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。 ?4． 第一種情況影響到了 ABC會計師事務(wù)所的獨立性。 注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況，會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹? ? 第二種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨立性。如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組，所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹? ? ? 第三種情況影響?yīng)毩⑿?。會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師。而會計師事務(wù)所并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計 5年的注冊會計師進行調(diào)離，所以是影響到獨立性的。 ? 第四種情況影響?yīng)毩⑿?。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計范圍。所以對于 ABC會計師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的兩個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘摹? ? ? 第五種情況影響?yīng)毩⑿?。注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)，而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。 ? 第六種情況不影響?yīng)毩⑿?。注冊會計師應(yīng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。對于向 V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)范圍內(nèi)的。 ? 第四章 實務(wù)題 ? 1．資產(chǎn)負債表“存貨”項目中， “原材料”金額不正確，應(yīng)為 152 000元 ? (1 400 40+360 100+1 120 50+800 5)，賬表數(shù)額為 120 000元，相差 ? 32 000元 (152 000120 000)，少計存貨 32 000元，以虛減存貨虛增費用。 ? 調(diào)整分錄為： ? (1)借：原材料 32 000 ? 貸：管理費用 32 000 ? (2)借：所得稅費用 9 600 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 9 600 ? 其余分錄略。 ? 調(diào)整后的資產(chǎn)負債表略。 ? 調(diào)整后資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應(yīng)增加 32 000元，為 282 800元 (250 800+32 000)，“應(yīng)交稅費”項目應(yīng)增加 9 600元，為 21 600元 (12 000+9 600)，“未分配利潤”項目應(yīng)增加 22 400元，為 43 556元 (22 400+21 156)。 ?2．配股后的每股凈資產(chǎn)應(yīng)為 2． 86元，其計算公式為： ? ?由此，對海天公司每股凈資產(chǎn)指標(biāo)的計算不能予以接受。 ? 71430400 2 . 8 6 ( )20210000 5000000? ? ??凈 資 產(chǎn) 總 額每 股 凈 資 產(chǎn) 元 / 股股 權(quán) 總 數(shù) ?3． 2021年 12月 31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為 1 000千克(2 000+4 0005 000)，同賬面 2 100千克相比，相差 1 100千克，屬多計在產(chǎn)品成本，少計產(chǎn)成品成本。 ? 2021年 12月 31日產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)為 5 500千克 (5 000+4 5004 000)，同賬面 4 800千克相比，相差 700千克，屬少計產(chǎn)成品成本，多計在產(chǎn)品成本。 ? 4．根據(jù) 2021年 1月 15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實的 2021年 12月 31日結(jié)存數(shù)見下表。 羊毛衫明細賬結(jié)存數(shù)量 單位：件 品種 一等品 二等品 三等品 男式 540 260 50 女式 820 280 100 童式 440 120 30 從上面數(shù)字可知，該公司 2021年 12月 31日產(chǎn)成品明細賬的數(shù)字是不真實和不正確的，有的混淆了等級，有的發(fā)生了短缺。 5． 對 2021年 12月 31日以前的應(yīng)收賬款可分別采用肯定式或否定式函證方式予以核查。其中對東南銷售公司所欠貨款 178 000元、平陽五金批發(fā)站所欠貨款 56 000元、延峰市城建局所欠貨款224 380元，應(yīng)采用肯定式函證方式予以重點調(diào)查。其他應(yīng)收賬款由于時間短或金額小，可以采用否定式函證方式予以核實 。 ? 6．抽樣間隔為 30(900／ 30)。 ? 7．審計人員確定選取的 10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別是：309 290 197 4342， 153 559 252 183 1005463。 ? X公司 2021年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實際價值為： ? 樣本平均差異 =(1 000 3001 000 000)247。 10=30(元 ) ? 估計總體差異 =4000 30=120210(元 ) ? 總體估計價值 =180000 000+120 000=180 120210(元 ) ? 8．審計人員可根據(jù)具體審計目標(biāo)，將“誤差”界定為：①未附驗收單據(jù)的發(fā)票；②所附驗收單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符的發(fā)票；③發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。 ? 樣本量為 156個。 ? 如果審計人員通過抽樣查出的誤差數(shù)為 1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過預(yù)期誤差數(shù)，所以，審計人員可以得出結(jié)論，在 95％的可信賴程度下，總體誤差率不超過 4％。 ? 如果審計人員通過抽樣查出的誤差數(shù)為 3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過預(yù)期誤差數(shù) 1，這種情況需要審查的樣本量將增至 192個，預(yù)期總體誤差率為 ％。因此，審計人員不能以 95％的可信賴度保證總體的誤差率不超過 4％。 ? 9． (1)計算樣本量 ? ? n=138247。 (1+138247。 2 000)≈129(戶 ) ? (2)樣本平均差額 =(450500)247。 129=(萬元 ) ? (3)推斷的總體差額 = 2 000=(萬元 ) ? (4)推斷的總體余額 =+10 000=9 (萬元 ) 2( 6 ) 138 ( )n ? ? ? ??? ?? ? ??? ? ? ? ? 戶 ? 第五章 ?實務(wù)題 ? 1． 更可靠的審計證據(jù)是： (1)購貨發(fā)票； (2)審計助理人員盤點存貨的記錄； (3)審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函； (4)律師聲明書； (5)銷貨發(fā)票副本。 2． 情況 序號 審計程序 審計目標(biāo) 審計證據(jù)的種類 (1) 對期末存貨進行監(jiān)盤 除所有權(quán)歸屬性、報表反映適當(dāng)性、計價準(zhǔn)確性以外的所有審計目標(biāo) 實物證據(jù)、口頭證據(jù) (2) 對期末存貨進行截止測試 存在性、會計記錄完整性 書面證據(jù) (3) 向 XYZ公司進行函證 存在性、會計記錄完整性、所有權(quán)歸屬性 書面證據(jù) (4) 詢問管理層，審閱相關(guān)合同與信函，并向 XYZ公司進行函證 所有權(quán)歸屬性、報表反映適當(dāng)性 口頭證據(jù)、書面證據(jù) (5) 進行計價測試，并與有關(guān)財務(wù) 會計法規(guī)要求比較 計價準(zhǔn)確性、報表反映逶當(dāng)性 書面證據(jù) (6) 對上一年度存貨記錄進行適當(dāng)審閱 報表反映適當(dāng)性 書面證據(jù) 3． (1)N注冊會計師編制的審計工作底稿的缺陷：①沒有編制人簽名、編制日期，沒有復(fù)核人簽名、復(fù)核日期，無頁次。②審計結(jié)論不恰當(dāng)。應(yīng)收賬款的調(diào)查，積極函證 520 000元，確認無誤的為 360 000元，不符的為 20 000元，有 140 000元未予確認。此外，另有 12筆業(yè)務(wù)審計單位不同意函證，具體金額未在工作底稿上列明。所以，應(yīng)收賬款的錯報或漏報可能會超過 30 000元的可容忍誤差，不能支持審計結(jié)論。⑧未回函、回函不相符者，沒有補充審計說明或補充審計證據(jù)。 ? (2)對于 140 000元的應(yīng)收賬款應(yīng)再次函證，或執(zhí)行替代審計程序 ——抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等 有關(guān)的原始憑證，驗證應(yīng)收賬款的真實性。不符的 20 000元，應(yīng)查明原因。對審計單位不同意函證的 12筆業(yè)務(wù)，