【正文】 第1章 □ 知識題 閱讀理解1）參考答案：如果資源的所有者或權(quán)力擁有者無法親自履行監(jiān)督的職責(zé)，那么委托第三方（審計人員）進行監(jiān)督就成為現(xiàn)實的選擇。其關(guān)系如下圖所示。2）參考答案：立法模式，該模式特點是：按法律程序賦予審計機關(guān)權(quán)限；審計機構(gòu)對議會負責(zé)，向議會報告工作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨立于政府行政部門，是議會對行政部門進行監(jiān)督的工具。司法模式，該模式特點是：審計機構(gòu)擁有司法權(quán)，審計人員享有司法地位，從而強化了政府審計職能。行政模式，該模式特點是：政府審計部門是國家行政部門的一部分，即對國家行政領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。這種審計模式類型的獨立性不如其他幾種，不是一個權(quán)力體系對另一個權(quán)力體系的監(jiān)督，事實上，是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。獨立模式，該模式特點是：審計機關(guān)獨立于立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。獨立模式超然獨立于三權(quán)之外，它對行政體系的監(jiān)督是同時服務(wù)于立法和司法部門，具有政治上的中立性，該類型帶有較強的宏觀職能。3）參考答案：在政府審計中，審計部門隸屬于國家政權(quán)機構(gòu)，主要負責(zé)對政府機構(gòu)的財政、財務(wù)收支、重點項目的資金及專項資金使用情況進行審計，也對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)進行審計。內(nèi)部審計是由集團、部門、企業(yè)內(nèi)部相對獨立的人員在集團、部門、企業(yè)內(nèi)部實施的審計。出現(xiàn)內(nèi)部審計是由于企業(yè)或組織的規(guī)模擴大，內(nèi)部出現(xiàn)上級將部分財產(chǎn)的管理、經(jīng)營權(quán)利授權(quán)給下級，從而出現(xiàn)了上級對下級的監(jiān)督需要。內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)或組織的活動進行審查，對其分析、評價、建議，目的在于協(xié)助企業(yè)或組織的管理者有效地履行其職能，促進其有效地控制成本費用。內(nèi)部審計著眼于未來，起到了監(jiān)督、評價作用。注冊會計師審計，也稱為民間審計、獨立審計或者社會審計。在該類型審計中，受企業(yè)或組織的委托，由獨立核算的會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀熓聞?wù)所擔(dān)負審計工作，從業(yè)人員是通過一定的考核或考試程序，而獲得注冊會計師稱號的審計人員及助理人員。4）參考答案：會計和審計的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)為：合格的審計人員必然先是合格的會計人員。 審計報告的重要作用是增加財務(wù)報表的可信性。會計和審計的區(qū)別：二者的工作過程不同，二者的工作成果不同，二者的最終責(zé)任不同。□ 能力題 案例分析教學(xué)提示：在兩權(quán)相對分離的條件下，財產(chǎn)所有者（國王）受環(huán)境、能力或其他因素的制約，將財產(chǎn)的經(jīng)營、管理權(quán)委托給其管理者（各級官吏），他們之間形成了一種責(zé)任關(guān)系，這種經(jīng)濟責(zé)任就是受托責(zé)任。這種關(guān)系一旦建立，責(zé)任者（受托方）總是要根據(jù)責(zé)任關(guān)系，以最大善意履行其職責(zé)，實事求是地報告其經(jīng)濟收支活動情況和結(jié)果。所有者則從自己的目的和利益出發(fā)，需查實審核經(jīng)濟收支活動情況的正確性、合理性，以解除受托者的責(zé)任。當(dāng)所有者無法親自來查核時，必然需要有一個具有獨立性（主要指獨立于受托者）的第三方來實施審核，證實受托方所提供財務(wù)報表的可信程度。這個活動過程就是審計。隨著企業(yè)或其他類型組織的規(guī)模不斷地擴大，在企業(yè)經(jīng)濟權(quán)責(zé)關(guān)系中也出現(xiàn)了與政權(quán)組織相似的資源和權(quán)力委派。尤其是經(jīng)營管理權(quán)和所有權(quán)分離的股份制企業(yè)組織形式的出現(xiàn)，股東等資源所有者也存在著將資源委托經(jīng)營管理者，以及隨之而來的監(jiān)督需要。正如著名會計學(xué)家查特菲爾德所言：“17世紀(jì)公司制的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對與賬簿分離的獨立的財務(wù)報表的需求更為強烈，這是因為，債權(quán)人和股東均需要得到與他們投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務(wù)報表常抱有懷疑，因此，需要進行審查，以證實其可靠性?！碑?dāng)企業(yè)發(fā)展到相當(dāng)規(guī)模，為了便于經(jīng)營管理需要設(shè)置不同級別的管理層，企業(yè)高級管理層將部分資源和權(quán)力委托給低層管理人員，由于存在這種權(quán)力和資源的委托受托關(guān)系，同樣也就產(chǎn)生了監(jiān)督的需要。第3章□ 知識題 閱讀理解1）參考答案：公認審計準(zhǔn)則（GAAS）分為三部分：（1）一般準(zhǔn)則:審核檢查應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)、具有足夠業(yè)務(wù)能力的人員擔(dān)任；執(zhí)行業(yè)務(wù)時，審計人員必須保持超然獨立的觀念和態(tài)度；執(zhí)行審計業(yè)務(wù)與編寫審計報告時，審計人員應(yīng)克守職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎。（2）外勤準(zhǔn)則:審計工作應(yīng)充分計劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；審計人員必須對內(nèi)部控制進行充分的了解，以便確定其可信賴程度，作為決定檢查范圍和審計程序的依據(jù)；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為被審核的財務(wù)報表發(fā)表審計意見提供合理的依據(jù)。（3）報告準(zhǔn)則:審計報告必須說明財務(wù)報表是否按公認會計準(zhǔn)則編制；審計報告應(yīng)說明本期采用的會計準(zhǔn)則與上期是否一致；除審計報告另有說明外，財務(wù)報表中的資料應(yīng)被視為已充分適當(dāng)?shù)嘏?；審計報告?yīng)對財務(wù)報表整體表示意見，或申明不能表示意見。若不能表示總體意見，應(yīng)說明理由。在任何情況下，審計人員的姓名若與財務(wù)報表發(fā)生聯(lián)系，他就必須明確其審查工作的性質(zhì)和所負的責(zé)任。2）參考答案：我國的審計準(zhǔn)則體系分為三個層次，一是獨立審計基本準(zhǔn)則，二是獨立審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告，三是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。前兩個層次是法定必須執(zhí)行的規(guī)定，而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南則有較強的可操作性，供審計人員參考。3）參考答案：獨立審計基本準(zhǔn)則是對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求，是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，即審計準(zhǔn)則是對注冊會計師審計工作最起碼的要求，并不是對審計工作各具體問題的詳細規(guī)定和說明。在基本準(zhǔn)則中，實際上已經(jīng)確立了我國審計的概念框架，是各個具體審計準(zhǔn)則的總綱。4）參考答案：按照《國際審計準(zhǔn)則第220號——審計工作質(zhì)量控制》（IFAC）的要求，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制分為兩個層次，從事務(wù)所層面和單個審計項目層面來分別制定控制的政策與程序。其中在事務(wù)所層面的質(zhì)量控制政策通常包括：職業(yè)要求、技術(shù)與勝任能力、工作的委派、督導(dǎo)、咨詢、接受與保留客戶、監(jiān)控。單項質(zhì)量控制程序包括：委派工作、指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核。5）參考答案：質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則都與審計工作質(zhì)量有關(guān)，二者的差別主要有：二者的性質(zhì)不同：審計準(zhǔn)則是審計人員在執(zhí)行每一項審計業(yè)務(wù)時必須遵守的執(zhí)業(yè)規(guī)范，涉及完成具體的審計委托業(yè)務(wù)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個會計師事務(wù)所建立的管理規(guī)范，涉及事務(wù)所對所有審計業(yè)務(wù)的整體控制。二者作用不同：審計準(zhǔn)則指導(dǎo)審計人員開展具體的審計業(yè)務(wù)，以此可以衡量審計工作的質(zhì)量高低。質(zhì)量控制準(zhǔn)則指導(dǎo)事務(wù)所開展所有的審計業(yè)務(wù)，衡量事務(wù)所內(nèi)部管理的有效程度。二者內(nèi)容不同：審計準(zhǔn)則規(guī)范了審計活動的全過程，以及特殊事項下的審計要求。質(zhì)量控制準(zhǔn)則圍繞著質(zhì)量控制，規(guī)范了事務(wù)所管理的審計業(yè)務(wù)的全過程，指出在各個管理過程應(yīng)達到的質(zhì)量水平。 知識應(yīng)用□ 技能題操作練習(xí)教學(xué)提示：小張不是經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)、具有足夠業(yè)務(wù)能力的人員，他是事務(wù)所的實習(xí)人員，由其負責(zé)清理賬目，容易使事務(wù)所處于不獨立的狀態(tài)。老王以其清理的賬目為基礎(chǔ)就直接撰寫審計報告，顯然未能保持恪守職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎。審計人員到現(xiàn)場時才發(fā)現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作尚未完成，顯然審計工作缺乏充分計劃，也沒有顯示對內(nèi)部控制進行了檢查。小張的工作缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督，只是按照已有的原始憑證進行了記錄，沒有采取方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！? 能力題 案例分析教學(xué)提示：編制虛假的會計分錄是常用的舞弊手法，而其中又以虛增資產(chǎn)和利潤為主要手段。本案中，犯罪者以編制虛假的銷售收入分錄，少結(jié)轉(zhuǎn)成本達到其目的。但是虛假收入所對應(yīng)的應(yīng)收賬款是無法收回的，因此，函證債務(wù)人就變得十分必要。少結(jié)轉(zhuǎn)成本造成結(jié)存存貨的單位成本比銷售存貨的單位成本增高，此外，虛假銷售的回款必須要有去向，而存貨就是其一，因此，舞弊者往往會想方設(shè)法虛增存貨的數(shù)量，盤點可以查明此項差錯。第5章□ 知識題 閱讀理解1）參考答案：國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在其發(fā)布的《職業(yè)會計師道德規(guī)范（IFAC Code of Ethics for Professional Accountant）》中也把獨立性分為兩個部分：精神上的獨立（independence of mind）和形式上的獨立（independence in appearance）。形式上的獨立性是實質(zhì)上獨立性的載體和重要前提，是保證注冊會計師工作成果確實有效的根本；而形式上的獨立則有助于會計師的工作成果發(fā)揮其應(yīng)有的效用。2）參考答案：各國、各個監(jiān)管機構(gòu)、職業(yè)團體都以列舉的方式說明了影響注冊會計師獨立性的若干因素，如經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。3）參考答案：用于防止審計獨立性受到損害的各種措施可以分為兩類：一類是對總體環(huán)境因素的防護措施；一類是對各種可能產(chǎn)生獨立性風(fēng)險的具體情況進行防護。4）參考答案：在美國，審計準(zhǔn)則委員會和會計原則委員會的觀點是相近的，即都把公認會計原則作為衡量“公允性”的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)，只不過審計準(zhǔn)則委員會還強調(diào)了財務(wù)報表應(yīng)不致使報表使用者產(chǎn)生誤解。在英國，財務(wù)報告的使用者在閱讀財務(wù)報告后，從中得到的對報告主體的財務(wù)狀況和業(yè)績的認知，與他獲得的關(guān)于這個主體的充分信息后的印象是否一致，這是用于判斷“真實和公允”的一個方法。國際會計準(zhǔn)則委員會在其發(fā)布的《編報財務(wù)報表的框架》中的“財務(wù)報表的質(zhì)量特征”部分提到了“真實和公允