【正文】 作用。若其內(nèi)部控制無法及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，存在較高的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否進(jìn)一步審查，查明是否存在補(bǔ)救性的控制措施，并對(duì)其進(jìn)行控制測(cè)試，驗(yàn)證其有效性。3）參考答案：控制測(cè)試有交易測(cè)試和機(jī)能測(cè)試兩種。3）教學(xué)提示：既考慮方案經(jīng)濟(jì)上的可行性，又需要考慮控制的效果，因此，可建議小張直接參與關(guān)鍵性控制。6）參考答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為客戶的內(nèi)部控制失效，或者是難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)賬戶或交易類別的某些或全部?jī)?nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。3）參考答案：建立并確保內(nèi)部控制有效實(shí)施的責(zé)任屬于企業(yè)管理當(dāng)局，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以需要研究和評(píng)價(jià)審計(jì)客戶的內(nèi)部控制是出于以下考慮：內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制影響審計(jì)檢查的范圍和時(shí)間；內(nèi)部控制擴(kuò)展了現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象和業(yè)務(wù)范圍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注內(nèi)部控制的角度與管理當(dāng)局不同。2）教學(xué)提示：（4）、（5）、（1）、（2）、（3）。在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，這是最主要采用的分類方法。4）參考答案：（1）審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)中對(duì)審計(jì)證據(jù)特性的考慮：適當(dāng)性和相關(guān)性。（9）除了上述與各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目某一具體認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要就每一項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目的整體合理性作出判斷，以便更好地確定在上述各項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)的測(cè)試重點(diǎn)。（7）報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求，即披露目標(biāo)。（5）報(bào)表中接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，即截止期目標(biāo)。（3）報(bào)表所列示的金額確實(shí)屬于審計(jì)客戶所有，即所有權(quán)目標(biāo)。第十章□ 知識(shí)題 閱讀理解1）參考答案：根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定的內(nèi)容，具體審計(jì)目標(biāo)可以劃分為以下幾種：（1）報(bào)表所列示的金額是真實(shí)的，即真實(shí)性目標(biāo)。④ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（或期望鑒證水平）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的重要性水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重要錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等因素的綜合作用，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也決定了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、重要性水平、檢查風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序之間的關(guān)系是復(fù)雜的。這是指經(jīng)過審計(jì)后依然不能發(fā)現(xiàn)重要差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，也稱為檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)集合概念，它由多種風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成：（1）發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。（2）會(huì)計(jì)賬戶余額的大小。（4）確定重要性水平需要一個(gè)數(shù)量基礎(chǔ)。換言之，重要性水平就是指報(bào)表使用者所能接受的最大誤差范圍。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下，都會(huì)希望達(dá)到較高的鑒證水平：（1）當(dāng)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者很多，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其中的重要錯(cuò)誤或不充分披露，受到損失的報(bào)告使用者就會(huì)以疏忽等理由要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（5）審計(jì)工作進(jìn)度和時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。2）參考答案：總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的基本情況?！? 技能題操作練習(xí)教學(xué)提示：這是為了復(fù)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)，為以下的課程內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。它們通常要同時(shí)呈送委托人或正式對(duì)外公布。根據(jù)審查結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表不同意見類型的審計(jì)報(bào)告來表達(dá)意見，但他無權(quán)修改或編制被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。4）參考答案：控制測(cè)試分為四個(gè)階段：了解內(nèi)部控制、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估、設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制測(cè)試、根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果修正該循環(huán)的具體審計(jì)計(jì)劃。（3）運(yùn)用分析性程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。此外，銷售收入增長(zhǎng)但應(yīng)收賬款的回收放慢，顯示資金沒有收回，而存貨周轉(zhuǎn)率的降低也可能意味著結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題。 知識(shí)應(yīng)用□ 技能題1）由于初始起點(diǎn)的確認(rèn)不同，在用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行樣本選取的過程中，這里無法給出統(tǒng)一答案，只要學(xué)生選擇的位數(shù)前后一致就可以。3）參考答案：在進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下幾個(gè)基本因素：審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可信賴程度、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、分層。統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：這種抽樣方法復(fù)雜，成本也相對(duì)較高。而且，對(duì)于審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法進(jìn)行量化。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，需要在這其中進(jìn)行選擇，把握好這其中的尺度。因?yàn)槔钜呀邮茉撀毼唬茿公司雇員，他不能再以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份來簽署審計(jì)報(bào)告。4）參考答案：在美國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的觀點(diǎn)是相近的，即都把公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作為衡量“公允性”的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)，只不過審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)不致使報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。第5章□ 知識(shí)題 閱讀理解1）參考答案：國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在其發(fā)布的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范（IFAC Code of Ethics for Professional Accountant）》中也把獨(dú)立性分為兩個(gè)部分：精神上的獨(dú)立（independence of mind）和形式上的獨(dú)立（independence in appearance）?！? 能力題 案例分析教學(xué)提示：編制虛假的會(huì)計(jì)分錄是常用的舞弊手法，而其中又以虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)為主要手段。 知識(shí)應(yīng)用□ 技能題操作練習(xí)教學(xué)提示：小張不是經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)、具有足夠業(yè)務(wù)能力的人員，他是事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員，由其負(fù)責(zé)清理賬目，容易使事務(wù)所處于不獨(dú)立的狀態(tài)。二者作用不同：審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)人員開展具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，以此可以衡量審計(jì)工作的質(zhì)量高低。其中在事務(wù)所層面的質(zhì)量控制政策通常包括：職業(yè)要求、技術(shù)與勝任能力、工作的委派、督導(dǎo)、咨詢、接受與保留客戶、監(jiān)控。前兩個(gè)層次是法定必須執(zhí)行的規(guī)定，而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南則有較強(qiáng)的可操作性，供審計(jì)人員參考。（3）報(bào)告準(zhǔn)則:審計(jì)報(bào)告必須說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制；審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明本期采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上期是否一致；除審計(jì)報(bào)告另有說明外，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資料應(yīng)被視為已充分適當(dāng)?shù)嘏?；審?jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表示意見，或申明不能表示意見。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對(duì)公司管理部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表常抱有懷疑，因此，需要進(jìn)行審查，以證實(shí)其可靠性。這個(gè)活動(dòng)過程就是審計(jì)?！? 能力題 案例分析教學(xué)提示：在兩權(quán)相對(duì)分離的條件下，財(cái)產(chǎn)所有者（國(guó)王）受環(huán)境、能力或其他因素的制約，將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、管理權(quán)委托給其管理者（各級(jí)官吏），他們之間形成了一種責(zé)任關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是受托責(zé)任。在該類型審計(jì)中，受企業(yè)或組織的委托，由獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所擔(dān)負(fù)審計(jì)工作，從業(yè)人員是通過一定的考核或考試程序，而獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱號(hào)的審計(jì)人員及助理人員。出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)是由于企業(yè)或組織的規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部出現(xiàn)上級(jí)將部分財(cái)產(chǎn)的管理、經(jīng)營(yíng)權(quán)利授權(quán)給下級(jí)，從而出現(xiàn)了上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督需要。獨(dú)立模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。2）參考答案：立法模式，該模式特點(diǎn)是：按法律程序賦予審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限；審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨(dú)立于政府行政部門，是議會(huì)對(duì)行政部門進(jìn)行監(jiān)督的工具。其關(guān)系如下圖所示。這種審計(jì)模式類型的獨(dú)立性不如其他幾種，不是一個(gè)權(quán)力體系對(duì)另一個(gè)權(quán)力體系的監(jiān)督，事實(shí)上，是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是由集團(tuán)、部門、企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的人員在集團(tuán)、部門、企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱為民間審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)或者社會(huì)審計(jì)。會(huì)計(jì)和審計(jì)的區(qū)別：二者的工作過程不同，二者的工作成果不同，二者的最終責(zé)任不同。當(dāng)所有者無法親自來查核時(shí)，必然需要有一個(gè)具有獨(dú)立性（主要指獨(dú)立于受托者）的第三方來實(shí)施審核，證實(shí)受托方所提供財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾德所言：“17世紀(jì)公司制的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對(duì)與賬簿分離的獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表的需求更為強(qiáng)烈，這是因?yàn)椋瑐鶛?quán)人和股東均需要得到與他們投資有關(guān)的資料。（2）外勤準(zhǔn)則:審計(jì)工作應(yīng)充分計(jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；審計(jì)人員必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便確定其可信賴程度，作為決定檢查范圍和審計(jì)程序的依據(jù)；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便為被審核的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見提供合理的依據(jù)。2）參考答案：我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次，一是獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，二是獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，三是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。4）參考答案：按照《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第220號(hào)——審計(jì)工作質(zhì)量控制》（IFAC）的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制分為兩個(gè)層次，從事務(wù)所層面和單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目層面來分別制定控制的政策與程序。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的管理規(guī)范，涉及事務(wù)所對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)的整體控制。質(zhì)量控制準(zhǔn)則圍繞著質(zhì)量控制，規(guī)范了事務(wù)所管理的審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，指出在各個(gè)管理過程應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平。小張的工作缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督，只是按照已有的原始憑證進(jìn)行了記錄，沒有采取方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。少結(jié)轉(zhuǎn)成本造成結(jié)存存貨的單位成本比銷售存貨的單位成本增高，此外，虛假銷售的回款必須要有去向，而存貨就是其一，因此，舞弊者往往會(huì)想方設(shè)法虛增存貨的數(shù)量，盤點(diǎn)可以查明此項(xiàng)差錯(cuò)。3）參考答案：用于防止審計(jì)獨(dú)立性受到損害的各種措施可以分為兩類：一類是對(duì)總體環(huán)境因素的防護(hù)措施；一類是對(duì)各種可能產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的具體情況進(jìn)行防護(hù)?！? 知識(shí)應(yīng)用□ 技能題1