【正文】 作用。若其內(nèi)部控制無法及時防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要的錯報或漏報的可能性較大，存在較高的控制風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否進(jìn)一步審查，查明是否存在補(bǔ)救性的控制措施，并對其進(jìn)行控制測試，驗證其有效性。3）參考答案：控制測試有交易測試和機(jī)能測試兩種。3）教學(xué)提示：既考慮方案經(jīng)濟(jì)上的可行性，又需要考慮控制的效果，因此，可建議小張直接參與關(guān)鍵性控制。6）參考答案：注冊會計師認(rèn)為客戶的內(nèi)部控制失效，或者是難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價時，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)賬戶或交易類別的某些或全部內(nèi)部控制的控制風(fēng)險評估為高水平。3）參考答案：建立并確保內(nèi)部控制有效實施的責(zé)任屬于企業(yè)管理當(dāng)局，注冊會計師之所以需要研究和評價審計客戶的內(nèi)部控制是出于以下考慮：內(nèi)部控制可以減少財務(wù)報表的錯報、漏報和審計風(fēng)險；內(nèi)部控制影響審計檢查的范圍和時間；內(nèi)部控制擴(kuò)展了現(xiàn)代審計對象和業(yè)務(wù)范圍；注冊會計師關(guān)注內(nèi)部控制的角度與管理當(dāng)局不同。2）教學(xué)提示：（4）、（5）、（1）、（2）、（3）。在審計實踐活動中，這是最主要采用的分類方法。4）參考答案：（1）審計證據(jù)評價中對審計證據(jù)特性的考慮：適當(dāng)性和相關(guān)性。（9）除了上述與各個報表項目某一具體認(rèn)定相關(guān)的審計目標(biāo)外，注冊會計師還需要就每一項報表項目的整體合理性作出判斷，以便更好地確定在上述各項具體認(rèn)定相關(guān)的審計目標(biāo)的測試重點。（7）報表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求，即披露目標(biāo)。（5）報表中接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，即截止期目標(biāo)。（3）報表所列示的金額確實屬于審計客戶所有，即所有權(quán)目標(biāo)。第十章□ 知識題 閱讀理解1）參考答案：根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定的內(nèi)容，具體審計目標(biāo)可以劃分為以下幾種：（1）報表所列示的金額是真實的，即真實性目標(biāo)。④ 注冊會計師可接受的審計風(fēng)險水平（或期望鑒證水平）、注冊會計師設(shè)定的重要性水平以及注冊會計師對未經(jīng)審計財務(wù)報表中出現(xiàn)重要錯誤風(fēng)險的評估等因素的綜合作用，決定了注冊會計師計劃接受的檢查風(fēng)險，同時也決定了實質(zhì)性測試的程度。（4）注冊會計師的可接受的審計風(fēng)險水平、重要性水平、檢查風(fēng)險以及實質(zhì)性測試程序之間的關(guān)系是復(fù)雜的。這是指經(jīng)過審計后依然不能發(fā)現(xiàn)重要差錯的風(fēng)險，也稱為檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是一個集合概念，它由多種風(fēng)險因素構(gòu)成：（1）發(fā)生錯誤的風(fēng)險。（2）會計賬戶余額的大小。（4）確定重要性水平需要一個數(shù)量基礎(chǔ)。換言之，重要性水平就是指報表使用者所能接受的最大誤差范圍。一般而言，注冊會計師在下列情況下，都會希望達(dá)到較高的鑒證水平：（1）當(dāng)被審計財務(wù)報表的使用者很多，如果注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其中的重要錯誤或不充分披露，受到損失的報告使用者就會以疏忽等理由要求注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（5）審計工作進(jìn)度和時間、費用預(yù)算。2）參考答案：總體審計計劃應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）被審計單位的基本情況?！? 技能題操作練習(xí)教學(xué)提示：這是為了復(fù)習(xí)財務(wù)會計的知識，為以下的課程內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。它們通常要同時呈送委托人或正式對外公布。根據(jù)審查結(jié)果，注冊會計師可以發(fā)表不同意見類型的審計報告來表達(dá)意見，但他無權(quán)修改或編制被審計單位的財務(wù)報表。4）參考答案：控制測試分為四個階段：了解內(nèi)部控制、控制風(fēng)險的初步評估、設(shè)計和執(zhí)行控制測試、根據(jù)控制測試結(jié)果修正該循環(huán)的具體審計計劃。（3）運用分析性程序，確定重點審計領(lǐng)域。此外，銷售收入增長但應(yīng)收賬款的回收放慢，顯示資金沒有收回，而存貨周轉(zhuǎn)率的降低也可能意味著結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題。 知識應(yīng)用□ 技能題1）由于初始起點的確認(rèn)不同，在用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行樣本選取的過程中，這里無法給出統(tǒng)一答案，只要學(xué)生選擇的位數(shù)前后一致就可以。3）參考答案：在進(jìn)行樣本設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下幾個基本因素：審計目的、審計對象總體與抽樣單位、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險、可信賴程度、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、分層。統(tǒng)計抽樣的缺點：這種抽樣方法復(fù)雜，成本也相對較高。而且，對于審計抽樣風(fēng)險無法進(jìn)行量化。因此，對于注冊會計師而言，需要在這其中進(jìn)行選擇，把握好這其中的尺度。因為李已接受該職位，是A公司雇員，他不能再以注冊會計師的身份來簽署審計報告。4）參考答案：在美國，審計準(zhǔn)則委員會和會計原則委員會的觀點是相近的，即都把公認(rèn)會計原則作為衡量“公允性”的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)，只不過審計準(zhǔn)則委員會還強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報表應(yīng)不致使報表使用者產(chǎn)生誤解。第5章□ 知識題 閱讀理解1）參考答案：國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在其發(fā)布的《職業(yè)會計師道德規(guī)范（IFAC Code of Ethics for Professional Accountant）》中也把獨立性分為兩個部分：精神上的獨立（independence of mind）和形式上的獨立（independence in appearance）?！? 能力題 案例分析教學(xué)提示：編制虛假的會計分錄是常用的舞弊手法，而其中又以虛增資產(chǎn)和利潤為主要手段。 知識應(yīng)用□ 技能題操作練習(xí)教學(xué)提示：小張不是經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)、具有足夠業(yè)務(wù)能力的人員，他是事務(wù)所的實習(xí)人員，由其負(fù)責(zé)清理賬目，容易使事務(wù)所處于不獨立的狀態(tài)。二者作用不同：審計準(zhǔn)則指導(dǎo)審計人員開展具體的審計業(yè)務(wù)，以此可以衡量審計工作的質(zhì)量高低。其中在事務(wù)所層面的質(zhì)量控制政策通常包括：職業(yè)要求、技術(shù)與勝任能力、工作的委派、督導(dǎo)、咨詢、接受與保留客戶、監(jiān)控。前兩個層次是法定必須執(zhí)行的規(guī)定，而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南則有較強(qiáng)的可操作性，供審計人員參考。（3）報告準(zhǔn)則:審計報告必須說明財務(wù)報表是否按公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制；審計報告應(yīng)說明本期采用的會計準(zhǔn)則與上期是否一致；除審計報告另有說明外，財務(wù)報表中的資料應(yīng)被視為已充分適當(dāng)?shù)嘏叮粚徲媹蟾鎽?yīng)對財務(wù)報表整體表示意見，或申明不能表示意見。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務(wù)報表常抱有懷疑，因此，需要進(jìn)行審查，以證實其可靠性。這個活動過程就是審計?！? 能力題 案例分析教學(xué)提示：在兩權(quán)相對分離的條件下，財產(chǎn)所有者（國王）受環(huán)境、能力或其他因素的制約，將財產(chǎn)的經(jīng)營、管理權(quán)委托給其管理者（各級官吏），他們之間形成了一種責(zé)任關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是受托責(zé)任。在該類型審計中，受企業(yè)或組織的委托，由獨立核算的會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀熓聞?wù)所擔(dān)負(fù)審計工作，從業(yè)人員是通過一定的考核或考試程序，而獲得注冊會計師稱號的審計人員及助理人員。出現(xiàn)內(nèi)部審計是由于企業(yè)或組織的規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部出現(xiàn)上級將部分財產(chǎn)的管理、經(jīng)營權(quán)利授權(quán)給下級，從而出現(xiàn)了上級對下級的監(jiān)督需要。獨立模式，該模式特點是：審計機(jī)關(guān)獨立于立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。2）參考答案：立法模式，該模式特點是：按法律程序賦予審計機(jī)關(guān)權(quán)限；審計機(jī)構(gòu)對議會負(fù)責(zé)，向議會報告工作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨立于政府行政部門，是議會對行政部門進(jìn)行監(jiān)督的工具。其關(guān)系如下圖所示。這種審計模式類型的獨立性不如其他幾種，不是一個權(quán)力體系對另一個權(quán)力體系的監(jiān)督，事實上，是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。內(nèi)部審計是由集團(tuán)、部門、企業(yè)內(nèi)部相對獨立的人員在集團(tuán)、部門、企業(yè)內(nèi)部實施的審計。注冊會計師審計，也稱為民間審計、獨立審計或者社會審計。會計和審計的區(qū)別：二者的工作過程不同，二者的工作成果不同，二者的最終責(zé)任不同。當(dāng)所有者無法親自來查核時，必然需要有一個具有獨立性（主要指獨立于受托者）的第三方來實施審核，證實受托方所提供財務(wù)報表的可信程度。正如著名會計學(xué)家查特菲爾德所言：“17世紀(jì)公司制的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對與賬簿分離的獨立的財務(wù)報表的需求更為強(qiáng)烈，這是因為，債權(quán)人和股東均需要得到與他們投資有關(guān)的資料。（2）外勤準(zhǔn)則:審計工作應(yīng)充分計劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；審計人員必須對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便確定其可信賴程度，作為決定檢查范圍和審計程序的依據(jù)；應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為被審核的財務(wù)報表發(fā)表審計意見提供合理的依據(jù)。2）參考答案：我國的審計準(zhǔn)則體系分為三個層次，一是獨立審計基本準(zhǔn)則，二是獨立審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告，三是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。4）參考答案：按照《國際審計準(zhǔn)則第220號——審計工作質(zhì)量控制》（IFAC）的要求，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制分為兩個層次，從事務(wù)所層面和單個審計項目層面來分別制定控制的政策與程序。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個會計師事務(wù)所建立的管理規(guī)范，涉及事務(wù)所對所有審計業(yè)務(wù)的整體控制。質(zhì)量控制準(zhǔn)則圍繞著質(zhì)量控制，規(guī)范了事務(wù)所管理的審計業(yè)務(wù)的全過程，指出在各個管理過程應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平。小張的工作缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督，只是按照已有的原始憑證進(jìn)行了記錄，沒有采取方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。少結(jié)轉(zhuǎn)成本造成結(jié)存存貨的單位成本比銷售存貨的單位成本增高，此外，虛假銷售的回款必須要有去向，而存貨就是其一，因此，舞弊者往往會想方設(shè)法虛增存貨的數(shù)量，盤點可以查明此項差錯。3）參考答案：用于防止審計獨立性受到損害的各種措施可以分為兩類：一類是對總體環(huán)境因素的防護(hù)措施；一類是對各種可能產(chǎn)生獨立性風(fēng)險的具體情況進(jìn)行防護(hù)?！? 知識應(yīng)用□ 技能題1