【正文】 ? (如果存在需要說明的重大事項(xiàng)增加說明段 ) ? 本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司 (籌 )申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司 (籌 )驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。由宏運(yùn)公司、順達(dá)公司、海河公司、泰興公司和東星公司于 2021年 12月 31日之前繳足。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司 (籌 )注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。 ? (5)變更產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法未在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明，應(yīng)判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響如何，影響較大，應(yīng)持保留意見，影響不大，可簽發(fā)無保留意見。 ? (3)按制度規(guī)定，變更固定資產(chǎn)折舊方法，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明，并要符合變更條件，但不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)。雖然審計(jì)人員受到限制不能觀察存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，但審計(jì)人員可以通過實(shí)施替代的審計(jì)程序獲得充分的審計(jì)證據(jù)；同時(shí)，存貨項(xiàng)目其他方面，如計(jì)價(jià)、截止期等，以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目的審查都能使審計(jì)人員獲得滿意的證據(jù)和結(jié)果。無法實(shí)施對(duì)各子公司的審查，從而無法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行估價(jià)表示，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。這種責(zé)任包括： (1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； (2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； (3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? (簽名并蓋章 ) ? 中國(guó) 市 二 0 七年 月 日 ? 2． ? (1)應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計(jì)報(bào)告。 ? 第十三章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1．應(yīng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告 ? 審計(jì)報(bào)告 ? 鴻圖股份有限公司董事會(huì)： ? (引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段略 ) ? 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn) A公司訴貴公司賠償案經(jīng)長(zhǎng)達(dá)一年半的審理，已于 2021年 1月 15日宣告結(jié)束，貴公司被判決賠償 450萬元。 ? 5．根據(jù)所給資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表見下表： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制單位： X企業(yè) 2021年 2月 28日 單位：元 企業(yè)賬項(xiàng) 金額 銀行賬單 金額 企業(yè)“銀行存款”賬戶余額 22 000 銀行“對(duì)賬單”余額 223 546 加：銀行已收企業(yè)未收 5 500 加：企業(yè)已收銀行未收 4 000 改正錯(cuò)誤 46 減：企業(yè)已付銀行未付 2 000 調(diào)整后的余額 225 546 調(diào)整后的余額 225 546 審計(jì)主管： 審計(jì)員： 會(huì)計(jì)主管： 會(huì)計(jì)員： ?6．采取的防范措施： ? (1)建立銀行存款職責(zé)分工制度，保管空白支票與保管支票印鑒的職務(wù)分開，銀行存款收付款業(yè)務(wù)處理與編制調(diào)節(jié)表的職責(zé)分開。②虛增營(yíng)業(yè)外支出 40 000元，隱瞞營(yíng)業(yè)外收入 10 000元，將50 000元清理固定資產(chǎn)收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。 2021年 12月 31日庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù) =1 +4 120=1 (元 )。 6)， 2021年 12月 31日 A無形資產(chǎn)發(fā)生減值，可收回金額為 25萬元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 75萬元。 ? 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求，長(zhǎng)期借款應(yīng)用項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)歸還，否則會(huì)加劇流動(dòng)資金緊張的狀況，而該公司用來歸還借款的利潤(rùn)大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，這是不合理的。 ? 6． 1999年 A公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至為 0時(shí)，應(yīng)在備查簿中記錄減少長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 30萬元 (600 30％ 150)。 5． (1)審查債券合約中的各種條款，查明該公司有無違反條款。其次，還必須了解貸款的具體事項(xiàng)，貸款的金額大小、性質(zhì)、用途等等。 ? 重大擔(dān)保事項(xiàng)必須經(jīng)董事會(huì)的批準(zhǔn)，而不是法人代表一人決定。 ? 2．春都集團(tuán)缺乏嚴(yán)格的投資審批控制制度，沒有對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，沒有制訂投資計(jì)劃，僅憑領(lǐng)導(dǎo)人的主觀判斷、道聽途說，將剩余資金盲目投資，帶來不良后果。 ? (2)2021年原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，包括在年底盤點(diǎn)的范圍內(nèi)， 2021年收到發(fā)票才記賬，會(huì)使2021年少計(jì)存貨和負(fù)債，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 ? 計(jì)劃⑤中，“視情況考慮是否”索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 (或入庫單 )和最后一張貨運(yùn)單 (或出庫單 )不妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫單 )和最后一張貨運(yùn)單 (或出庫單 )，以便作截止測(cè)試使用。 ? (2)對(duì) A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的監(jiān)盤計(jì)劃中不妥之處的分析和更正情況如下： ? 計(jì)劃①中，隨機(jī)選擇 1／ 3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤不妥，應(yīng)全部監(jiān)盤，并可委托所在地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為實(shí)施。 ? 計(jì)劃③中，在盤點(diǎn)日，生產(chǎn)線不停產(chǎn)， 34寸背投彩電發(fā)貨不停止，將影響存貨盤點(diǎn)結(jié)果的正確性，應(yīng)停產(chǎn)或?qū)?34寸彩電單獨(dú)盤點(diǎn)。 (480+240 50％ )] 240 50％ =15 480(元 ) ? 在產(chǎn)品成本合計(jì) =230 400+25 200+3 528+15 480=274 608(元 ) ? 在產(chǎn)品多留材料費(fèi) =350 400230 400=120 000(元 ) ? 在產(chǎn)品多留工資費(fèi) =42 00025 200=16 800(元 ) ? 在產(chǎn)品多留其他支出 =5 8803 528=2 352(元 ) ? 在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用 =81 60015 480=66 120(元 ) ? 在產(chǎn)品多留成本合計(jì) =120 000+16 800+2 352+66 120=205 272(元 ) ? (2)存在問題：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 205 272元。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下： ? 直接材料 =[(144 000+662 400)247。 ? 2．千峰工廠工資費(fèi)用分配中存在如下問題： ? (1)膳食科炊事人員工資應(yīng)計(jì)人“管理費(fèi)用”； ? (2)固定資產(chǎn)清理人員工資應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”； ? (3)基建人員工資應(yīng)計(jì)入“在建工程”； ? (4)退休人員工資應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。 ? 查清后，審計(jì)人員應(yīng)要求該公司在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)銷售收入，作調(diào)賬分錄為： ? (1)借：預(yù)收賬款 ——B公司 190 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 162 393 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )27 607 ? (2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——B公司 150 000 ? 第十章 ? 實(shí)務(wù)題 ? 1．計(jì)算產(chǎn)量、單耗、單價(jià)對(duì)材料成本的影響： ? (1)材料成本計(jì)劃數(shù) =800 15 5=60 000(元 ) ? (2)產(chǎn)量變動(dòng)影響成本上升 =(900800) 15 5=7 500(元 ) ? (3)單耗變動(dòng)影響成本上升 =900 (1615) 5=4 500(元 ) ? (4)單價(jià)變動(dòng)影響成本下降 =900 16 ()=7 200(元 ) ? 由以上分析可知，產(chǎn)量增加、單耗上升使材料成本超支 12 000元 (7 500+4 500)，單價(jià)下降使材料成本節(jié)約 7 200元，綜合作用的結(jié)果使材料成本上升 4 800元。因?yàn)閼?yīng)付賬款一般是少列，少列不影響付款，對(duì)外界來說負(fù)債小，感覺財(cái)務(wù)狀況好。 ? ?5．該企業(yè) 2021年 12月份應(yīng)計(jì)提折舊額 ? =12 000+[20 000+10 000+(50 00020 000)] 6％ 247。 15=30 000(元 ) ? 該機(jī)床用年限平均法計(jì)算的年折舊額： (100 00010 000)247。按雙倍余額遞減法，第一年至第五年的折舊額分別為 20 000元、 12 000元、 7 200元、 4 400元和4 400元，五年累計(jì)應(yīng)提折舊 48 000元，第三年末累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊 39 200元，固定資產(chǎn)凈值為 10 800元。 ? (2)調(diào)整分錄為： ? ①借：固定資產(chǎn)。 ? 審計(jì)人員通過計(jì)算得知，甲企業(yè)庫存商品所耗用的包裝物金額為： ? 3 000 16=48 000(元 ) ? 調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：庫存商品 48 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 48 000 ? 因上年利潤(rùn)增加，應(yīng)補(bǔ)交的所得稅 (此系 2021年業(yè)務(wù) )為： ? 48 000 33％ =15 840(元 ) ? 會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 15 840 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 15 840 ? 12．美豐公司為了達(dá)到少交稅，少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的專有技術(shù)使用費(fèi)收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤(rùn)虛減并達(dá)到了少交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。 ? 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù) =6 200+2 000=8 200(萬元 ) ? 當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 =8 200 1％ (2)=84(萬元 ) ? 該公司少提壞賬準(zhǔn)備 =8464=20(萬元 ) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司作出調(diào)整，調(diào)整分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 000 9． 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =(650 000+150 000+120 000+55 600) 3％=29 268(元 ) ? 少交營(yíng)業(yè)稅額 =29 26827 000=2 268(元 ) ? 10． ? (1)審計(jì)方法：審閱“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用函證的方式進(jìn)行調(diào)查。 ? (3)處理意見：審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整銷售收入、銷售成本，補(bǔ)交銷售稅金、所得稅及應(yīng)交滯納金和罰款。 ? 6． ? (1)應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本項(xiàng)目有： 12日銷售給友聯(lián)工廠的 1 600件產(chǎn)品，應(yīng)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 32 000元； 20日托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品 100件，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)記銷售收入 2 000元；28日退貨甲產(chǎn)品 400件，應(yīng)沖銷當(dāng)月銷售收入 4000元；應(yīng)轉(zhuǎn)回已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 2 800元； 12日售出的乙產(chǎn)品 1 600件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 24 000元。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為了隱瞞收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。 ? 5．通達(dá)物資貿(mào)易公司出現(xiàn)此類問題，從內(nèi)部控制制度的建立、健全方面上看存在以下重要缺陷：一是支票的簽發(fā)與印章管理未