【正文】 續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 ， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)怎么處理 ？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 該事項(xiàng)中 ， 由于存在相反的信息 ， 即 2021年 11月清算委員會(huì)已經(jīng)成立 ， 華興公司已經(jīng)進(jìn)入清算司法程序 ， 華興公司不能按所記錄的金額變現(xiàn)其資產(chǎn) ， 同時(shí)其負(fù)債的金額和到期日也可能會(huì)改變 ， 因此 ， 華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表需要按照清算基礎(chǔ)予以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債的金額和分類(lèi)做出調(diào)整 。如果該假設(shè)不合理，被審計(jì)單位就不能按所記錄的金額變現(xiàn)其資產(chǎn)，同時(shí)其負(fù)債的金額和到期日也可能會(huì)改變。 [分析 ] 被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)（通常指在不超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，是會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)在沒(méi)有相反信息存在的情況下一般會(huì)計(jì)假設(shè)。 [事項(xiàng) 3] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 發(fā)現(xiàn)由于華興公司多年以來(lái)一直無(wú)法正常償還銀行貸款本息 ， 本息共計(jì) 元 ， 銀行已經(jīng)向法院申請(qǐng)華興公司清算還債 ， 并于 2021年 11月成立了清算委員會(huì) 。 （ 三 ） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理 ， 而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)怎么處理 ？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 這些情況表明貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性 ， 可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn) 、 清償債務(wù) 。 該事項(xiàng)中 ， 由于華興公司存在累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大 、 營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)和存在巨額擔(dān)保等影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)或情況 ， 且沒(méi)有采取相應(yīng)的措施 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ，在意見(jiàn)段前面的說(shuō)明段中披露 “ 貴公司已連續(xù)兩年虧損 ， 2021年末營(yíng)運(yùn)資金為 12351元 ， 且已將營(yíng)業(yè)大樓分批作為貸款的抵押物 。 ” (二 ) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí) ， 同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露 。 本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn) 。 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托時(shí) ， 華興公司 編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的 ， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序檢查這些影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況 ， 如果在審驗(yàn)的基礎(chǔ)上確認(rèn)華興公司已經(jīng)充分披露以下信息： 或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施； 力存在重大不確定性 ， 可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn) 、 清償債務(wù) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可以披露 “ 此外 ， 我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注 ，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注 34所述 ， 貴公司 連續(xù) 3年虧損 ， 2021年 612月份無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 。 。 華興公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 34中已經(jīng)披露了以上情況 。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，但不應(yīng)使用附加條件的措辭。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評(píng)價(jià)的過(guò)程 、 依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施 ， 以考慮管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)是否適當(dāng) 。 被審計(jì)單位自己如何評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力？自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序 ， 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ， 以判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行： ? （ 一 ） 與管理當(dāng)局分析 、 討論最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表； ? （ 二 ） 與管理當(dāng)局分析 、 討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè) 、 盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)； ? （ 三 ） 審閱影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng) 、 承諾及或有事項(xiàng)； ? （四）審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況； ? （ 五 ） 查閱股東大會(huì) 、 董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄； ? （ 六 ） 向被審計(jì)單位的律師詢問(wèn)有關(guān)訴訟 、 索賠的情況 ， 以及管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)訴訟 、 索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的評(píng)價(jià)是否合理； ? （七）確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)。 因此 ， 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系 ， 如果企業(yè)存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況 ， 可能會(huì)使企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理 ， 也可能使企業(yè)繼續(xù)依賴持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表；但如果企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理 ， 這一定意味著企業(yè)存在著嚴(yán)重的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況 。如果存在影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況，僅僅使人們懷疑企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但企業(yè)通過(guò)改善措施，仍然維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)主體仍可按既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，這時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理具有不確定性。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào) 》 （征求意見(jiàn)稿）的規(guī)定，增加了有關(guān)管理當(dāng)局責(zé)任的表述。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露：（ 1）前期審計(jì)報(bào)告的日期；（ 2）前期發(fā)表意見(jiàn)的類(lèi)型；（ 3）導(dǎo)致前期所發(fā)表意見(jiàn)的情形或事項(xiàng)；（ 4）本期對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于前期發(fā)表的意見(jiàn)。 ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而被審計(jì)單位已經(jīng)在本期按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度重新編制了該前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。 十、有關(guān)審計(jì)報(bào)告的特殊情況 ? ? 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí) ， 不應(yīng)以無(wú)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告代替 。 如決定更改審計(jì)報(bào)告日期 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序 ， 以發(fā)現(xiàn)原定審計(jì)報(bào)告日至更改后的審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的可能?chē)?yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的其他期后事項(xiàng) 。 對(duì)于期后事項(xiàng) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同時(shí)間段責(zé)任不同 ，如表 253所示 。 我們認(rèn)為，除了以上事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了華興公司 2021年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及2021年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 正如附注 24所述， 2021年 3月 6日華興公司一客戶 ——精美公司宣布破產(chǎn)，無(wú)法償還所欠的全部債務(wù)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是華興公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 3月30日華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外公布 。 3月 15日注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩注意到華興公司一客戶 ——精美公司宣布破產(chǎn) ， 無(wú)法償還所欠的全部債務(wù) （ 精美公司是華興公司的常年客戶 ， 2021年 12月31日華興公司應(yīng)收精美公司貨款 1000萬(wàn)元 ， 2021年 12月 31日已經(jīng)提取了 5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備 ） ， 馬上與華興公司溝通 ， 補(bǔ)充獲取證據(jù)后 ， 建議華興公司補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 995萬(wàn)元調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 ，華興公司不同意調(diào)整 ， 但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 24中披露了精美公司宣布破產(chǎn) ， 無(wú)法償還所欠的全部債務(wù)之事 。該案例中，應(yīng)收款回函的原件沒(méi)有收到，主要的審計(jì)證據(jù)尚未取得，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種證據(jù)不足或尚有疑問(wèn)的時(shí)候，就盲目發(fā)表意見(jiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。審計(jì)報(bào)告日期一般不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。 [分析 ] 該案例中的情況是由于人們錯(cuò)誤地理解了外勤工作日的概念而引起的，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，外勤工作日有廣義和狹義兩種含義，廣義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)完成所有審計(jì)程序，并取得了足以支持發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)，可以編制審計(jì)報(bào)告之日；狹義是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)撤回之日。 2021年 3月 8日審計(jì)報(bào)告交給了華興公司 。 [案例 10] [案例 2521] 李浩擔(dān)任 2021年華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理 ， 2021年3月 2日外勤工作結(jié)束 。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)外勤能夠完成所有審計(jì)程序 （ 包括與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 ） ， 并取得了足以支持發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)編制審計(jì)報(bào)告 ， 審計(jì)外勤工作日與審計(jì)工作完成日可以是同一天 。 ， 即與會(huì)計(jì)報(bào)表一同對(duì)外披露或報(bào)出之日 。 工作完成日 ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)完成所有審計(jì)程序 ， 并獲取了足以支持發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù) ， 能夠編制審計(jì)報(bào)告之日 。 ， 即會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公告或送出之日 。 日 ， 即企業(yè)管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表之日 ， 一般都是董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)決議之日 。審計(jì)報(bào)告日期為 2021年 3月 5日。 3月 8日完成審計(jì)報(bào)告，并于 3月 9日將審計(jì)報(bào)告送交華興公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（ 1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（ 2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（ 3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。 九、謹(jǐn)慎簽署審計(jì)報(bào)告日期 ? 第十五條 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。 該案例中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn) 。 （ 3） 函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異 6291萬(wàn)元 ， 貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整 。（ 2） 貴公司目前涉及訴訟案件 66件 ， 涉及金額人民幣 21646萬(wàn)元 ， 其中 ， 貴公司作為被告的 53起 ， 一審均已敗訴 ， 涉及金額人民幣 20267萬(wàn)元；貴公司作為原告的 13起 ， 涉及金額人民幣1379萬(wàn)元 。 [案例 8] [案例 2510] 華興公司 2021年度凈利潤(rùn) –10967萬(wàn)元 ， 總資產(chǎn) 111697萬(wàn)元 。但貴公司未提供 A公司 2021年和 2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì) A公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ,說(shuō)明段表述如下 :―如附注五所述，貴公司2021年對(duì) A公司投資 2280萬(wàn)元，占 A公司股權(quán)比例 33%。 在該事項(xiàng)中 ， 少計(jì)提折舊和多計(jì)收入的金額都超過(guò)重要性水平 ， 很重要 ， 但華興公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況 ， 不僅影響了華興公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)收賬款核算 ， 也會(huì)影響存貨 、 成本等核算 ， 進(jìn)而影響到資產(chǎn)總額和企業(yè)的盈利情況 ， 具有很大的牽涉性 ，因此發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性大 。 一般講 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn) ， 對(duì)第二種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表否定意見(jiàn) ， 如此區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目是否具有牽涉性 （ 或彌漫性 ） 的判斷 。 而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào) ， 以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 [分析 ] 從理論上分析 ， 保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)是性質(zhì)不同的兩種意見(jiàn) ， 具有截然區(qū)分的界限 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型時(shí)，認(rèn)為華興公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)，但華興公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí) ， 下列錯(cuò)報(bào)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性： 1.涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)； ； 履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)； 。 ” [分析 ] 在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的錯(cuò)誤處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。 [分析 ] 該案例中 ， 說(shuō)明段披露不適當(dāng) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有適當(dāng)披露 97年度接管營(yíng)業(yè)部所帶來(lái)的不良資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映及其影響 ， 卻披露清理該不良資產(chǎn)可能形成的或有收益 ， 既沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的披露的職責(zé) ，