【文章內(nèi)容簡介】 4） 理由說明：材料四（1）表明內(nèi)控得到執(zhí)行。 材料四（2）表明內(nèi)控沒有得到執(zhí)行，因為沒有按期生成不匹配的報告，更沒有按期審閱（5） 銷售與售款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷： 材料五（1）未經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。 材料五（2）未檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的批準(zhǔn)銷售單。 改進(jìn)建議： 材料五（1）已批準(zhǔn)銷售單的副聯(lián)應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。 材料五（2）發(fā)運(yùn)部門應(yīng)在經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品，使企業(yè)銷售單裝運(yùn)與按銷售單供貨的職責(zé)分離。發(fā)運(yùn)部門在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨立驗證，以確定從倉庫收到的商品都附有已批準(zhǔn)的銷售單，并且所發(fā)運(yùn)商品與銷售單相符。 （6）控制與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系： 針對材料一（1）和材料三（1）、（2）都能夠防止和發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。理由說明：通過造自動化系統(tǒng)自動登記收入賬可降低收入高估的錯報風(fēng)險同 時結(jié)合月末的檢查程序可降低低估收入的風(fēng)險。針對材料一（2）和材料三（1）、（2）未能發(fā)揮能夠防止和發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。針對材料一（3）和材料三（2）不可以發(fā)現(xiàn)防止重大錯報風(fēng)險。針對材料一（4）和材料三（2）可以發(fā)現(xiàn)防止重大錯報風(fēng)險。理由：通過發(fā)貨單訂單發(fā)票等核對，可以發(fā)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)的計算是否準(zhǔn)確，依次降低錯報風(fēng)險。針對材料一（5）、（6）和材料三（1）、（2）不大適用，理由：因為主要針對收入問題。 要求：（1）指出可能存在的缺陷與改進(jìn)措施，填列在表32中 表32 購貨與付款循環(huán)備忘錄被審計單位名稱： 財務(wù)報表期間： 工作底稿索引號：編制人及復(fù)核人簽字編制人：日期：復(fù)核人[如項目經(jīng)理/項目負(fù)責(zé)人]：日期：項目質(zhì)量控制復(fù)核：日期：內(nèi)部控制描述可能存在的缺陷改進(jìn)措施購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負(fù)責(zé)驗收采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購，驗收部門屬于采購部門。采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門填制的采購單采購，驗收部門應(yīng)獨立于采購、存儲部門。如果貨物驗收合格，驗收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交給會計部門付款驗收部門在采購單上蓋“貨已驗訖”的印章作為驗收完畢的證明，進(jìn)行會計財務(wù)處理和開票付款不相容的職責(zé)都由會計部門辦理驗收部門應(yīng)在驗收完畢后填制一式多聯(lián)的驗收報告單，在報告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。驗收報告單分送采購、存儲、會計等部門，應(yīng)由會計部門編制付款憑單通過財務(wù)部門開票付款對于驗收不合格的貨物由驗收部門直接退給供貨商驗收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率驗收部門應(yīng)在驗收報告單中注明退回數(shù)量，并請供應(yīng)商簽名后方可退回。驗收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工驗收貨物不能直接堆放在機(jī)器旁貨物應(yīng)先經(jīng)存儲部門點驗和檢查后驗收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。（2）注冊會計師張三是否應(yīng)對ABC公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試？ 張三不應(yīng)對ABC公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試。理由說明：一般，注冊會計師在出現(xiàn)以下情況之一時，可不進(jìn)行控制測試，而直接進(jìn)行實施實質(zhì)性測試：相關(guān)的內(nèi)部控制不存在。相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。對于ABC公司，其內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進(jìn)行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量，所以，張三不應(yīng)對ABC公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試。要求：： （1） 由證券部直接支取款項，授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項安全。 （2）與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制。有關(guān)協(xié)議未經(jīng)獨立部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。 （3）證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。 2. 改進(jìn)建議：（1）應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄，由證券部辦理。 （2）建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。（3）應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。 要求：： （1）收件人。（2）管理建議書的性質(zhì)。（3）使用范圍及使用責(zé)任。（4）簽章及事務(wù)所地址。 ： （1）收件人為：甲股份有限公司管理層。 （2）管理建議書的性質(zhì)：管理建議書所指出的重大缺陷，僅為審計過程中發(fā)現(xiàn)的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，也不應(yīng)視為對被審計單位內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。 （3）使用范圍及使用責(zé)任：管理建議書內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給貴公司董事會。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。 實訓(xùn)模塊4 重要項目的實質(zhì)性測試【實訓(xùn)資料1】、第1列數(shù)字為起點，自左往右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計員選擇的最初5個樣本的號碼分別是：0417 3404 2038 3779 23052. 以第4行、第2列數(shù)字為起始點，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是：1148 0592 2186 3841 3565【實訓(xùn)資料2】1. 根據(jù)上述兩個賬戶反映的情況，推測可能存在的問題有：益民公司：賬齡已兩年，說明長期掛賬，可能長期收不回，應(yīng)檢查為什么收不回，看是否是產(chǎn)品有問題。如果有問題應(yīng)進(jìn)行處理和退款。大眾商店:3月6日的余額可能是銷售方給購買方的現(xiàn)金折扣，應(yīng)把這80元計入財務(wù)費(fèi)用。2. 益民公司和大眾商店分別采用的函證方式是：益民公司應(yīng)采用積極式函證，因為益民公司應(yīng)收賬款的余額大且賬齡時間較長。大眾商店應(yīng)采用消極式函證，因為益民公司應(yīng)收賬款的余額小且賬齡時間較短。詢證函如下：企業(yè)詢證函大眾公司：本公司聘請的ABC會計師事務(wù)所正在對本公司財務(wù)賬表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬款等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復(fù)；如有不符，請直接通知會計師事務(wù)所，并請在空白處列明貴公司認(rèn)為是正確的信息?；睾堉苯蛹闹罙BC會計師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 1. 本公司與貴公司的往來賬款列示如下： 單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備注2009年12月31日802. 其他事項。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時核對為盼。 （公司蓋章） 年 月 日ABC會計師事務(wù)所： 上面的信息不正確，差異如下： （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 企業(yè)詢證函 益民公司： 本公司聘請的ABC會計師事務(wù)所正對本公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)函證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數(shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額。回函請直接至ABC會計師事務(wù)所。 通信地址： 郵編： 電話： 傳真： 本公司與貴公司的往來賬項列示如下：截止日期貴公司欠欠貴公司備注2009年11月25日8000元 其他事項 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。 (公司簽章) 年 月 日 結(jié)論：數(shù)據(jù)證明無誤。 （公司簽章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 數(shù)據(jù)不符，請列明不符金額。 （公司簽章） 年 月 日 經(jīng)辦人：3. 該項目實訓(xùn)小結(jié)：通過本實訓(xùn)的項目資料的分析，了解應(yīng)收賬款審計的目的、重要性和基本程序，掌握了應(yīng)收賬款函證的工作要點，在什么情況下采取合適的函證方式來對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，然后編制企業(yè)的詢函證。【實訓(xùn)資料3】要求：。表44 應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計單位名稱： 財務(wù)報表期間： 工作底稿索引號：編制人及復(fù)核人簽字編制人：日期：復(fù)核人[如項目經(jīng)理/項目負(fù)責(zé)人]：日期：項目質(zhì)量控制復(fù)核：日期：函證單位賬面余額收到回函未收到回函未確認(rèn)金額備注直接確認(rèn)實施追加程序后確認(rèn)通過替代程序確認(rèn)J公司160000W公司1800 1000 800 B公司2500 2500 0 C公司150 150 D公司100 00100合 計6150 審計結(jié)論在應(yīng)收賬款實施函證的過程中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額與抽樣中的余額相差比較多，說明應(yīng)收賬款的記錄有可能出現(xiàn)錯誤，建議進(jìn)行披露。：通過本實訓(xùn)項目資料的分析，編制了應(yīng)收賬款函證分析表，分析該表分析得出，如果回函處在差異，要分析產(chǎn)生差異的原因，確定對差異采取進(jìn)一步的審計程序?！緦嵱?xùn)資料4】1. 賬齡分析表中存在的不合理之處有： 壞賬準(zhǔn)備余額與應(yīng)收賬款余額比為30%，與壞賬計提政策不符。2. 理由說明： 應(yīng)收賬款23年以上分別大于年初12年，23年。應(yīng)收賬款存在認(rèn)定有重大風(fēng)險。賬齡為3年以上的1365+421=27862874，年末數(shù)超過了上年期末數(shù)和期初數(shù)的總和?！緦嵱?xùn)資料5】1. 壞賬準(zhǔn)備計提正確性判斷及理由： 壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)采用倒擠的方法，而本題是直接計算而得，計算方法不正確。2. 調(diào)賬意見：借：資產(chǎn)減值損失 2750 貸：壞賬準(zhǔn)備 2750：【實訓(xùn)資料1】1. 該公司在銷售業(yè)務(wù)的處理中存在的問題：該公司不應(yīng)將收入在2009年12月全部確認(rèn)，而應(yīng)分期確認(rèn)。2. 提出審計意見如下：分期收款方式的收入應(yīng)于合同約定的收款日期，若無則按貨物發(fā)出當(dāng)天。對此題建議做以下會計分錄：2009年12月借：銀行存款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800借：主營業(yè)務(wù)成本 32000 貸：庫存商品 32000以后6個月的會計分錄分別是：借：銀行存款 7020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1020借：主營業(yè)務(wù)成本 4800 貸：庫存商品 48002009年的調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 60000