【文章內(nèi)容簡介】 愿意承接此業(yè)務(wù)。在D公司領(lǐng)導(dǎo)不斷地增加籌碼，承諾以重金酬謝的情況下，雙方最終達(dá)成了一個價格，并初步擬定了工作方案。很顯然這種做法違背了業(yè)務(wù)承接的要求。同時沒有履行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍占侠淼膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表客觀公正的審計結(jié)論，而是由王所長率另一個注冊會計師去D公司實地了解情況。兩人走馬觀花地看了一圈，而后派1名注冊會計師和4名助理人員來到D公司，開始審計工作。5人即根據(jù)D公司提供的賬表開始工作，大約審查了4個小時之后，便起草了一份驗資報告，送給D公司總經(jīng)理過目，總經(jīng)理對此報告基本滿意，又提出了兩處應(yīng)潤飾一下，注冊會計師照做了。（2）他們應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括：行政責(zé)任。對于注冊會計師個人來說，追究行政責(zé)任包括警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對于會計師事務(wù)所而言，追究行政責(zé)任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)。民事責(zé)任。主要有賠償投資者經(jīng)濟損失。同時還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。2．美國兩個有關(guān)保密責(zé)任的著名案例案例1：1981年康索利戴塔服務(wù)公司對亞歷山大格蘭特會計師事務(wù)所案?？邓骼魉?wù)公司是一家工資服務(wù)公司，會計師事務(wù)所與該公司只涉及稅務(wù)方面的服務(wù)，沒有會計及審計方面的聯(lián)系，但有時它們互相介紹客戶。在一次有雙方代表出席的會議上，會計師事務(wù)所得知該公司資不抵債，就要求該公司向其客戶通報資不抵債的事實，但被該公司管理當(dāng)局拒絕，同時該公司總裁通知會計師事務(wù)所，他已辭職。會計師事務(wù)所旋即告知該公司管理當(dāng)局，該所準(zhǔn)備向其客戶通報康索利戴塔公司資不抵債的情況，后者要求事務(wù)所推遲10天再通報，以便它能借款解決資不抵債問題。在事務(wù)所的客戶中，有12家同時是康索利戴塔公司的顧客，事務(wù)所召集這12家客戶開會，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項。康索利戴塔公司以此控告會計師事務(wù)所過失和違約泄密，未履行保密責(zé)任。法庭判決康索利戴塔公司勝訴，并獲130萬美元賠償金。案例2：1982年范德有限公司對安達(dá)信會計師事務(wù)所案。范德有限公司是一家合伙投資公司。1970年末，該公司開展多種經(jīng)營，大量投資于石油及天然氣財產(chǎn)。根據(jù)與金氏資源公司簽訂的協(xié)議，已付款9000萬美元用于購買400多項自然資源財產(chǎn)。范德公司與金氏資源公司簽訂的一項協(xié)議規(guī)定，全部財產(chǎn)將以金氏公司通常接受的價格出售給范德公司。而上述兩家公司均由安達(dá)信會計師事務(wù)所審計，且關(guān)鍵的注冊會計師也相同。注冊會計師在金氏公司審計時發(fā)現(xiàn)，銷售給范德公司的石油及天然氣的價格要比其他顧客高。但會計師事務(wù)所卻未向范德公司通報這一情況。范德公司很長時間以后才發(fā)現(xiàn)這一情況，并以會計師事務(wù)所沒有向他通報這一違反協(xié)議的情況為由，向法庭起訴。法庭判決范德公司勝訴，責(zé)令會計師事務(wù)所向范德公司賠償8000萬美元的損失。討論與分析：通過閱讀上面的兩個案例，談?wù)勅绾卧诰S護客戶的利益與保守客戶秘密之間權(quán)衡。【案例解析】上述兩個案例均涉及的是注冊會計師的保密責(zé)任，保密責(zé)任要求：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息（保密例外情形）：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；授受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。案例1亞歷山大格蘭特會計師事務(wù)未經(jīng)客戶授權(quán)私自泄露康索利戴塔公司資不抵債的情況，而且事務(wù)所召集相關(guān)客戶開會，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項。很顯然該事務(wù)所違約泄密，未履行保密責(zé)任，損害了康索利戴塔公司的利益。案例2則是由于注冊會計師一味履行保密責(zé)任，而忽略保密例外情形而給客戶造成經(jīng)濟損失。因此作為會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)恰當(dāng)履行保密責(zé)任，同時兼顧客戶的經(jīng)濟利益。第四章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析 一、判斷題（判斷對錯并改正）1．具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)。 ( )【正確答案】 對【答案解析】具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)。2．審計計劃一旦制定，在執(zhí)行中就不得做任何修改。 ( )【正確答案】 錯【答案解析】審計計劃一旦制定，在執(zhí)行中可修改。3．具體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定總體審計策略。( )【正確答案】 錯【答案解析】總體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計策略。4．除了項目負(fù)責(zé)人，項目組其他成員都不應(yīng)當(dāng)參與審計計劃工作，以免對計劃過程的效率和效果產(chǎn)生不利影響。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】項目負(fù)責(zé)人和項目組其他成員都應(yīng)當(dāng)參與審計計劃工作，以提高計劃過程的效率和效果。5．為了防止審計程序被管理層或治理層預(yù)見，注冊會計師不可以同被審計單位的治理層與管理層就審計計劃運作進(jìn)行溝通。 ( )【正確答案】 錯【答案解析】注冊會計師可以同被審計單位的治理層與管理層就審計計劃運作進(jìn)行溝通，但要保持職業(yè)謹(jǐn)慎。審計重要性是指重要的賬戶余額。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】審計重要性是在具體審計環(huán)境中，被審計單位財務(wù)報表錯報的嚴(yán)重程度，如果能影響財務(wù)報表使用者的決策，則改線錯報是重大的，、。審計的重要性是客觀的，不依賴于審計師的專業(yè)判斷。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】審計的重要性依賴于審計師的專業(yè)判斷。財務(wù)報表中的某項錯報是否重要取決于是否影響財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。（ ）【正確答案】對【答案解析】財務(wù)報表中的某項錯報是否重要取決于是否影響財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。審計重要性水平在計劃階段初步確定之后，就不應(yīng)該在進(jìn)行更改，以保證審計工作的連續(xù)性。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】審計重要性水平在計劃階段初步確定之后，應(yīng)隨時進(jìn)行可進(jìn)行更改，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，確保審計的有效性。 審計重要性取決于被審計單位的規(guī)模。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】審計重要性不僅取決于被審計單位的規(guī)模。二、單項選擇題1．審計目標(biāo)分為( )兩個層次。 A．審計總目標(biāo) B．報表層次審計目標(biāo)C．具體審計目標(biāo) D．認(rèn)定層次審計目標(biāo)【正確答案】 AC【答案解析】審計目標(biāo)分為審計總目標(biāo)和具體審計目標(biāo)兩個層次。2．A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項下列示存貨1 000 000元，則明確的認(rèn)定包括( )。A．記錄的存貨是存在的 B．記錄的存貨的正確余額是1 000 000元 C．所有應(yīng)列報的存貨都包括在財務(wù)報表中了 D．記錄的存貨全部由本公司所擁有且使用不受任何限制【正確答案】 AB【答案解析】CD都屬于隱含的認(rèn)定。3．各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。在以下關(guān)于“可容忍錯報”的說法中，不正確的是（ ）。A．財務(wù)報表層次重要性水平的確定以注冊會計師對可容忍錯報的初步評估為基礎(chǔ)B．在確定可容忍錯報時，應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性C．可容忍錯報對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響D．可容忍錯報是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報【正確答案】 A【答案解析】注冊會計師對可容忍錯報的初步評估定以財務(wù)報表層次重要性水平的確為基礎(chǔ)4．注冊會計師財務(wù)報表審計目標(biāo)是對財務(wù)報表的( )發(fā)表審計意見。A．合法性 B．公允性 C．會計處理方法的一貫性 D．真實性【正確答案】 ABC【答案解析】注冊會計師財務(wù)報表審計目標(biāo)是對財務(wù)報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。5．下列與列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)有( )。A．分類和可理解性 B．完整性 C．截止 D． 準(zhǔn)確性和計價【正確答案】 ABD【答案解析】與列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)有發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)、分類和可理解性、完整性、準(zhǔn)確性和計價。6．( )是指注冊會計師為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)而對審計工作進(jìn)行的安排。A．審計計劃 B．審計業(yè)務(wù)約定書 C．審計準(zhǔn)則D．審計工作底稿【正確答案】 A【答案解析】審計計劃是指注冊會計師為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)而對審計工作進(jìn)行的安排。7．編制與實施( )，并對其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，可以保證審計工作有效地進(jìn)行，有利于合理利用審計資源。A．審計計劃 B．審計業(yè)務(wù)約定書 C．審計準(zhǔn)則 D．審計程序【正確答案】 A【答案解析】編制與實施審計計劃，并對其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，可以保證審計工作有效地進(jìn)行，有利于合理利用審計資源。8．( )用以確定審計范圍、時間和方向。 A．總體審計策略 B．審計業(yè)務(wù)約定書 C．審計依據(jù) D．具體審計計劃【正確答案】 A【答案解析】總體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向。9．（ ）是依據(jù)總體審計策略制定的，比總體審計策略更加詳細(xì)。A．具體計劃 B．審計業(yè)務(wù)約定書 C．審計準(zhǔn)則D．審計工作底稿【正確答案】 A【答案解析】具體計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，比總體審計策略更加詳細(xì)。10．“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這句話在審計工作中體現(xiàn)在( )上。 A．審計計劃 B．審計業(yè)務(wù)約定書 C．審計準(zhǔn)則 D．審計工作底稿【正確答案】 A【答案解析】“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這句話在審計工作中體現(xiàn)在審計計劃上。三、多項選擇題1．注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容( )。 !A．向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源 B．向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 C．何時調(diào)配資源D．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督資源的利用【正確答案】 ABCD【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中應(yīng)說明向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量、何時調(diào)配資源、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督資源的利用。2．在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)考慮以下主要事項( )。A．審計工作范圍 B．報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通C．審計工作方向 D．風(fēng)險評估程序【正確答案】 ABC【答案解析】在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)考慮審計工作范圍，報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通以及審計工作方向。3．( )都應(yīng)當(dāng)參與審計計劃工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。A．項目負(fù)責(zé)人 B．項目組其他關(guān)鍵成員C．被審計單位管理層 D．被審計單位治理層【正確答案】 ABC【答案解析】項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員都應(yīng)當(dāng)參與審計計劃工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。4．具體審計計劃的主要內(nèi)容有( )。A．項目組成員的分工 B．風(fēng)險評估程序C．計劃實施的進(jìn)一步審計程序 D．計劃其他審計程序【正確答案】 BCD【答案解析】具體審計計劃的內(nèi)容包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序、劃其他審計程序。5．審計計劃可分為( )。A．總體審計策略 B．具體審計計劃C．審計工作底稿 D．審計業(yè)務(wù)約定書【正確答案】 AB【答案解析】審計計劃可分為總體審計策略和具體審計計劃。6．具體審計計劃包括下列哪一些內(nèi)容( )。A．計劃實施的風(fēng)險評估程序 B．計劃實施的進(jìn)一步審計程序C．評估的重大錯報風(fēng)險 D．向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源【正確答案】 ABC【答案解析】具體審計計劃包括計劃實施的風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序、評估的重大錯報風(fēng)險。 7．下列包括在總體審計策略中的是( )。A．計劃實施的風(fēng)險評估程序 B．向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 C．何時向具體審計領(lǐng)域調(diào)配資源 D．向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源 【正確答案】 BCD【答案解析】總體審計策略中的是包括向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量以及何時向具體審計領(lǐng)域調(diào)配資源。8．（ ）相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模，經(jīng)?？捎米鞔_定計劃水平的基準(zhǔn)。A．營業(yè)收入 B．營業(yè)外收入C．總資產(chǎn) D．存貨【正確答案】 AC【答案解析】營業(yè)收入和總資產(chǎn)對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模。9．注冊會計師在運用重要性原則是，要從錯報的( )方面去考慮。A．?dāng)?shù)量 B．行業(yè)狀況C．環(huán)境狀況 D．性質(zhì)【正確答案】 AD【答案解析】注冊會計師在運用重要性原則是，要從錯報的數(shù)量和性質(zhì)兩方面去考慮。10．在審計過程中，注冊會計師可能在以下哪些方面運用重要性水平（ ）。A．在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時 B．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時C．評估錯報的影響時 D．出具審計報告時【正確答案】 ACD【答案解析】在審計過程中，注冊會計師可能在在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時、評估錯報的影響時和出具審計報告時方面運用重要性水平四、案例分析題案例一： ABC公司是一家專營商品零售的股份公司。M會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派L注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。經(jīng)過調(diào)查，L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)管理層認(rèn)定來確定存貨項目的具體審計目標(biāo)。要求：假定具體審計目標(biāo)(見表4—5)已經(jīng)被L注冊會計師選定，L注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的認(rèn)定是什么? 根據(jù)表下列所列示的認(rèn)定分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入表4—5的空格中，對每項認(rèn)定，可以選擇一次、多次或不選。表4—5認(rèn)定具體審計目標(biāo) 公司對存貨是否擁有所有權(quán)