【正文】 冊會計師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。 ( ) 【正確答案】錯【答案解析】第1121號——歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制是從執(zhí)行審計項目的負責人層面上進行規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)，而第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是從會計師事務(wù)所層面上進行規(guī)范，適用于各項業(yè)務(wù)。 ( ) 【正確答案】對　【答案解析】根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者；三方之間關(guān)系：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。A．鑒證業(yè)務(wù)基本準則 B．審計準則C．審閱準則 D．鑒證業(yè)務(wù)準則指南 【正確答案】 2．審計準則最早產(chǎn)生于( )的民間審計領(lǐng)域。B 3．證據(jù)的（ ）是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。4．（ ）不屬于鑒證業(yè)務(wù)。5．中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中（ ）不具有強制性。三、多項選擇題 1．注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括( )。 2．注冊會計師業(yè)務(wù)準則體系包括( )。 3．我國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則包括( )。 4． 注冊會計師執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵守( )。 5．審計標準的特征有( )。四、案例分析題1．案例一：長城事件——會計師事務(wù)所質(zhì)量控制北京市長城機電產(chǎn)業(yè)公司（以下簡稱長城公司）利用科研成果（節(jié)能電機），以簽訂技術(shù)開發(fā)合同的方式，以高息回報為誘餌非法集資。大量的集資款被長城公司揮霍和侵吞。中誠會計師事務(wù)所各分所都獨立承攬業(yè)務(wù)，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計報告，各分所基本沒有業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，而總所對分所業(yè)沒有進行相應(yīng)的監(jiān)控。投資者因看到中誠會計師事務(wù)所的驗資報告而不再要求退款。法院對承辦長城公司審計業(yè)務(wù)的兩名注冊會計師依法判處了有期徒刑?！景咐馕觥恐姓\會計師事務(wù)所各分所都獨立承攬業(yè)務(wù)，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計報告，各分所基本沒有建立業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，而總所對分所又沒有進行相應(yīng)的監(jiān)控，正是中誠會計師事務(wù)所缺乏質(zhì)量控制制度，其注冊會計師缺乏職業(yè)道德，才導(dǎo)致其全部13個分所全軍覆沒。一天，他與事務(wù)所一位項目負責人老王一起到一家企業(yè)進行會計報表審計。企業(yè)提出，因為其會計已經(jīng)離職，而無法立即找到合適人選，該清理工作能否由事務(wù)所來完成。小張便利用10天的時間，對該企業(yè)的賬冊記錄進行了仔細地清理，他沒有發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在什么異常事項，只是原會計人員離職后的一些會計基礎(chǔ)工作沒有人完成。完成這些工作后，老王詢問了小張的清理情況，并根據(jù)小張的匯報和其編制的會計賬簿，編制了相應(yīng)的審計工作底稿，出具了無保留意見的審計報告。在審計中，注冊會計師要嚴格遵守相關(guān)審計準則，執(zhí)行審計程序，收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而發(fā)表恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。 ( ) 【正確答案】對【答案解析】某注冊會計師為客戶提供代理記賬服務(wù)，這屬于形式上的不獨立，因此會影響其所在的會計師事務(wù)所對客戶的獨立性。 ( ) 【正確答案】錯【答案解析】如果注冊會計師執(zhí)業(yè)時完全遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則，而沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表中的錯報，注冊會計師就不應(yīng)當承擔責任，因為審計有其固有的局限性，不能期望注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊情況。 ( ) 【正確答案】錯【答案解析】注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息（保密例外情形）：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；授受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。 ( ) 【正確答案】對【答案解析】目前我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司同時提供編制財務(wù)報表服務(wù)和審計服務(wù)，也不允許同時提供資產(chǎn)評估服務(wù)和審計服務(wù)。5．注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得進行任何廣告宣傳。 二、單項選擇題 1．注冊會計師接受A公司的審計委托，審核時發(fā)現(xiàn)其能力無法勝任該項工作，他應(yīng)該( )。A．與其他注冊會計師進行比較 B．暗示有能力影響法院與監(jiān)管機構(gòu) C．向客戶發(fā)放有關(guān)事務(wù)所情況的手冊 D．利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳 【正確答案】C【答案解析】會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘、自我標榜等方式招攬業(yè)務(wù)。 3．（ ）就是要求注冊會計師與委托人及被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。獨立是注冊會計師的靈魂，是客觀、公正原則的基礎(chǔ)。實質(zhì)上獨立就是要求注冊會計師與委托人及被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。4．注冊會計師的下列行為中，違反職業(yè)道德規(guī)范的是（ ）。5．會計師事務(wù)所給他人造成經(jīng)濟損失時，應(yīng)予賠償，這表明會計師事務(wù)所要承擔（ ）。 三、多項選擇題 1．注冊會計師職業(yè)道德通常包括( )。 2．注冊會計師恪守( )的一般原則。它是注冊會計師職業(yè)道德的核心。A．應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力B．不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)C．應(yīng)當保持應(yīng)有的關(guān)注D．不得按服務(wù)成果的大小收取各項費用 【正確答案】ABC【答案解析】根據(jù)注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求，注冊會計師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力；注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作，并對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)；注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的關(guān)注。A．取得客戶授權(quán)B．根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)或向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為C．接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查D．另一客戶提出查看的要求 【正確答案】ABC【答案解析】注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。但注冊會計師在以下三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息（保密例外情形）：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；授受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。A．違約 B．過失 C．欺詐 D．無法表示審計意見 【正確答案】ABC 【答案解析】注冊會計師的法律責任是指注冊會計師或會計師事務(wù)所在履行審計職責的過程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所應(yīng)承擔的法律后果。 四、案例分析題1．案例一：D公司2001年以擴大生產(chǎn)為名公開向社會集資7億元，%，并保證將近期歸還本息。根據(jù)集資協(xié)議，公司每年應(yīng)由注冊會計師進行一次驗資。2003年，D公司為安撫投資者，發(fā)表公告聲明審批通過，生產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)購進并安裝完畢，即可投產(chǎn)，而實際上他們什么也沒有做。D公司派人到A會計師事務(wù)所商談此事，該所王所長一開始表示怕承擔風險不太愿意承接此業(yè)務(wù)。王所長率另一個注冊會計師去D公司實地了解情況。次日，王所長派1名注冊會計師和4名助理人員來到D公司，開始審計工作。5人即根據(jù)D公司提供的賬表開始工作，大約審查了4個小時之后，便起草了一份驗資報告，送給D公司總經(jīng)理過目，總經(jīng)理對此報告基本滿意，又提出了兩處應(yīng)潤飾一下，注冊會計師照做了，晚上，公司宴請了這5個人，并塞給每人200元的加班費。隨即，D公司發(fā)布了驗資報告，投資者見后對D公司不再懷疑。2004年初，D公司的騙局敗露，A會計師事務(wù)所所長和D公司主要領(lǐng)導(dǎo)一起走上了法庭被告席。公正原則是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當正直、誠實、不偏不倚地、公平地對待有關(guān)利益各方，不能為使一方受益而犧牲另一方的利益。還違背了獨立審計準則中的有關(guān)業(yè)務(wù)承接的要求，即在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。而案例中的王所長一開始表示怕承擔風險不太愿意承接此業(yè)務(wù)。很顯然這種做法違背了業(yè)務(wù)承接的要求。兩人走馬觀花地看了一圈，而后派1名注冊會計師和4名助理人員來到D公司，開始審計工作。（2）他們應(yīng)當承擔的法律責任包括：行政責任。民事責任。同時還應(yīng)當承擔刑事責任。格蘭特會計師事務(wù)所案。在一次有雙方代表出席的會議上，會計師事務(wù)所得知該公司資不抵債，就要求該公司向其客戶通報資不抵債的事實，但被該公司管理當局拒絕，同時該公司總裁通知會計師事務(wù)所，他已辭職。在事務(wù)所的客戶中，有12家同時是康索利戴塔公司的顧客，事務(wù)所召集這12家客戶開會，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項。法庭判決康索利戴塔公司勝訴，并獲130萬美元賠償金。范德有限公司是一家合伙投資公司。根據(jù)與金氏資源公司簽訂的協(xié)議，已付款9000萬美元用于購買400多項自然資源財產(chǎn)。而上述兩家公司均由安達信會計師事務(wù)所審計，且關(guān)鍵的注冊會計師也相同。但會計師事務(wù)所卻未向范德公司通報這一情況。法庭判決范德公司勝訴，責令會計師事務(wù)所向范德公司賠償8000萬美元的損失?！景咐馕觥可鲜鰞蓚€案例均涉及的是注冊會計師的保密責任，保密責任要求：注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息（保密例外情形）：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；授受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。格蘭特會計師事務(wù)未經(jīng)客戶授權(quán)私自泄露康索利戴塔公司資不抵債的情況，而且事務(wù)所召集相關(guān)客戶開會，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項。案例2則是由于注冊會計師一味履行保密責任，而忽略保密例外情形而給客戶造成經(jīng)濟損失。第四章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析 一、判斷題（判斷對錯并改正）1．具體審計計劃比總體審計策略更加詳細。2．審計計劃一旦制定，在執(zhí)行中就不得做任何修改。3．具體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定總體審計策略。4．除了項目負責人，項目組其他成員都不應(yīng)當參與審計計劃工作，以免對計劃過程的效率和效果產(chǎn)生不利影響。5．為了防止審計程序被管理層或治理層預(yù)見，注冊會計師不可以同被審計單位的治理層與管理層就審計計劃運作進行溝通。審計重要性是指重要的賬戶余額。審計的重要性是客觀的，不依賴于審計師的專業(yè)判斷。財務(wù)報表中的某項錯報是否重要取決于是否影響財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。審計重要性水平在計劃階段初步確定之后，就不應(yīng)該在進行更改，以保證審計工作的連續(xù)性。 審計重要性取決于被審計單位的規(guī)模。二、單項選擇題1．審計目標分為( )兩個層次。2．A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)項下列示存貨1 000 000元，則明確的認定包括( )。3．各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。A．財務(wù)報表層次重要性水平的確定以注冊會計師對可容忍錯報的初步評估為基礎(chǔ)B．在確定可容忍錯報時，應(yīng)當考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性C．可容忍錯報對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響D．可容忍錯報是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報【正確答案】 A【答案解析】注冊會計師對可容忍錯報的初步評估定以財務(wù)報表層次重要性水平的確為基礎(chǔ)4．注冊會計師財務(wù)報表審計目標是對財務(wù)報表的( )發(fā)表審計意見。5．下列與列報相關(guān)的具體審計目標有( )。6．( )是指注冊會計師為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期審計目標而對審計工作進行的安排。7．編制與實施( )，并對其執(zhí)行情況進行檢查，可以保證審計工作有效地進行，有利于合理利用審計資源。8．( )用以確定審計范圍、時間和方向。9．（ ）是依據(jù)總體審計策略制定的，比總體審計策略更加詳細。10．“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這句話在審計工作中體現(xiàn)在( )上。三、多項選擇題1．注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容( )。2．在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)考慮以下主要事項( )。3．( )都應(yīng)當參與審計計劃工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。4．具體審計計劃的主要內(nèi)容有( )。5．審計計劃可分為( )。6．具體審計計劃包括下列哪一些內(nèi)容( )。 7．下列包括在總體審計策略中的是( )。8．（ ）相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模，經(jīng)?？捎米鞔_定計劃水平的基準。9．注冊會計師在運用重要性原則是，要從錯報的( )方面去考慮。10．在審計過程中，注冊會計師可能在以下哪些方面運用重要性水平（ ）。M會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派L注冊會計師擔任項目負責人。要求：假定具體審計目標(見表4—5)已經(jīng)被L注冊會計師選定，L注冊會計師應(yīng)當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的認定是什么? 根據(jù)表下列所列示的認定分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入表4—5的空格中，對每項認定，可以選擇一次、多次或不選。審計師發(fā)現(xiàn)，貸款委員會批準的81筆貸款中有7筆超過了原來的批準額度。在這時候不要采取進一步的跟蹤措施，不要將有關(guān)款項收入審計報告； C:與副總裁一起進行跟蹤，并將副總裁對情況的認可收入審計報告；D:確定差額數(shù)目，并對差額是否重大進行分析。 【答案】B案例解析：當出現(xiàn)重大錯報時，必須保持職業(yè)謹慎的態(tài)度，采取進一步的審計程序，擴大審計范圍。表4—6賬 戶余 額（元）現(xiàn) 金200 000應(yīng)收賬款800 000存 貨3000 000長期投資