【正文】 謝謝大家！ 。 ” 如果被審計單位拒絕將有關(guān)情況告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對問題的解決方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當評價：（ 1）此種狀況對當前業(yè)務(wù)的潛在影響；（ 2）是否退出當前業(yè)務(wù)。后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師就任何在已審計會計報表出具后發(fā)現(xiàn)的、對已審計會計報表可能存在重大影響的信息進行溝通，以便雙方遵照有關(guān)準則作出妥善處理。 ” ? 如果在審計或重新審計過程中，后任注冊會計師意識到經(jīng)前任注冊會計師審計過的會計報表可能存在重大錯報，并需要作出修正。 六、發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理 ? ： “ 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報 ， 后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師 。在必要的情況下，后任注冊會計師可考慮在重新審計的資產(chǎn)負債表日后某一日期（結(jié)合當期會計報表審計）對存貨進行觀察或監(jiān)盤，并對間隔期發(fā)生的交易進行測試。 在重新審計業(yè)務(wù)中，后任注冊會計師往往無法在重新審計的資產(chǎn)負債表日對存貨進行觀察或監(jiān)盤。 獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并形成相應(yīng)審計結(jié)論完全是后任注冊會計師的責任 。 出具無保留意見的審計報告時 ， 不應(yīng)在強調(diào)事項段中提及前任注冊會計師 ， 以免被誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師 。 出具保留意見或無法表示意見的審計報告 如果期初余額存在影響本期會計報表的重大錯報 ， 且被審計單位拒絕接受注冊會計師提出的調(diào)整或披露建議 。如華興公司按照前任注冊會計師的要求對該事項作出調(diào)整，則華興公司 2021年 12月 31日的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)增加 84萬元，未分配利潤應(yīng)增加 36萬元， 2021年度凈利潤應(yīng)減少 11萬元。前任注冊會計師因此對華興公司 2021年度會計報表出具了保留意見的審計報告。如果期初余額存在影響本期會計報表的重大錯報，且被審計單位拒絕接受注冊會計師提出的調(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。 ” [案例 3] [案例 2531]期初余額錯誤影響沒有消除 注冊會計師李浩在審計華興公司 2021年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師因華興公司對 A機器設(shè)備進行重大改良未予資本化 ， 出具了保留意見的審計報告 ， 李浩對 2021年華興公司的會計報表出具了保留意見的審計報告 。 該案例中， 注冊會計師可以在保留事項中披露 “ 貴公司 2021年度會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的 ， 并于 2021年 4月 26日出具了無保留意見的審計報告 。于是，李浩考慮出具保留意見的審計報告。 [案例 2] [案例 2530]（ 對期初余額有疑問但無法取證 ） 注冊會計師李浩進行存貨計價測試時，懷疑 A存貨期初余額有問題，但 2021年華興公司的會計報表由其他會計師事務(wù)所審計，并于2021年 4月 26日出具了無保留意見的審計報告。 如果期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報 ， 注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時 ， 不應(yīng)在意見段之后的強調(diào)事項段中提及前任注冊會計師 ， 以免被誤認為是發(fā)表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師 。 ” [分析 ]在審計實務(wù)中 ， 注冊會計師進行會計報表審計 ， 一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見 ， 但應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?， 并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響 。因此，查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關(guān)于期初余額或會計處理一貫性的審計程序的性質(zhì)、范圍與時間安排，但后任注冊會計師應(yīng)當對有關(guān)的審計程序及其結(jié)論負責。根據(jù) 《 獨立審計具體準則第十四號 ——期初余額 》 第六條的規(guī)定，注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。 后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明 ， 其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作 。 請貴所在本確認函上蓋章及署明日期后寄給我們，以示對上述內(nèi)容的確認。如果貴所由于提供了工作底稿而收到傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知，且工作底稿含有我所工作底稿的內(nèi)容，貴所應(yīng)當盡快通知我們并提供有關(guān)傳票、傳訊或其他形式的調(diào)查通知的復(fù)印件。貴所應(yīng)當對獲取的任何工作底稿復(fù)印件的內(nèi)容予以保密。 我們理解貴所查閱工作底稿的目的旨在制定審計計劃，以便執(zhí)行 C公司 20X2年度會計報表審計業(yè)務(wù)。 我們對 C公司 20X1年度會計報表的審計及形成的工作底稿并不一定能夠滿足貴所的查閱目的 ， 因此 ， 貴所擬了解的事項可能并未在我們的工作底稿中予以提及 。貴所為了執(zhí)行 C公司 20X2年度會計報表審計業(yè)務(wù)，要求查閱我們對 C公司會計報表審計形成的工作底稿。 確認函 B會計師事務(wù)所： 我們已經(jīng)按照獨立審計準則對 C公司 20X1年度會計報表進行審計，出具了審計報告。 前任注冊會計師向后任注冊會計師就有關(guān)工作底稿使用問題的確認函 （ 含有使用限制條款 ） 這里提供一份前任注冊會計師 （ A會計師事務(wù)所 ） 向后任注冊會計師 （ B會計師事務(wù)所 ） 就有關(guān)工作底稿使用問題的確認函范例 ，該確認函中包含了前任注冊會計師向后任注冊會計師就工作底稿使用問題作出的若干項限制條款 。 在審計實務(wù)中，如果后任注冊會計師在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保證，那么前任注冊會計師可能會愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機會。 ” 如果決定向后任注冊會計師提供工作底稿，前任注冊會計師應(yīng)當與其就工作底稿的使用達成一致意見。 本確認函后附有我們擬向 B會計師事務(wù)所提供的關(guān)于工作底稿使用問題的信函格式 。 確認函 C公司董事會： 貴公司已允許 B會計師事務(wù)所作為后任注冊會計師與我們溝通 ，允許我們對 B會計師事務(wù)所的詢問作出充分答復(fù) ， 并允許其查閱我們審計貴公司 20X1年度會計報表形成的審計工作底稿 。在這份范例中，前任注冊會計師同時就答復(fù)后任注冊會計師的詢問和允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿兩個事項進行了確認。 前任注冊會計師向被審計單位獲取的確認函 這是前任注冊會計師（ A會計師事務(wù)所）向被審計單位（ C公司）征詢是否允許與后任注冊會計師（ B會計師事務(wù)所）溝通的確認函范例。 如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿 ， 一般可考慮進一步從被審計單位 （ 前審計客戶 ） 處獲取一份確認函 ， 以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性 。 ” 根據(jù) 《 獨立審計具體準則第六號 ——審計工作底稿 》 第十五條和第二十三條的規(guī)定， “ 審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進行審計的會計師事務(wù)所 ” ， “ 擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所應(yīng)當對要求查閱者提供適當?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計工作底稿，及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容 ” 。 ? 1. 查閱前任注冊會計師工作底稿的前提 ? 第十條的規(guī)定與第七條類似，在接受審計業(yè)務(wù)委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當在征得被審計單位同意的基礎(chǔ)上，與前任注冊會計師進行溝通。 五、接受委托后的溝通 ? 接受委托后的溝通與接受委托前有所不同 ， 它不是非必要的程序 ， 而是由后任注冊會計師根據(jù)需要自行決定 。（ 2）如果未得到答復(fù)，且沒有理由認為變更事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。盡管前任注冊會計師作出有限答復(fù)甚至不作答復(fù)可能是出于某些特殊原因，甚至是違反了職業(yè)道德要求和本準則的要求，但在審計實務(wù)中，不可避免地會出現(xiàn)這樣的情況。如果受到被審計單位的限制，或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。 盡管這種情形并不必然導(dǎo)致后任注冊會計師拒絕接受委托 ， 但一旦這種情況出現(xiàn)時 ， 后任注冊會計師一般應(yīng)當拒絕接受委托 ， 除非后任注冊會計師可以通過其他方式獲知必要的事實或有充分的證據(jù)表明被審計單位會計報表審計的風險水平非常低 。 因此 ， 對于被審計單位不同意的情況 ， 本條第二款提供了原則性的要求 ， 即如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù) ， 或限制答復(fù)的范圍 ， 后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問原因 ， 并考慮是否接受委托 。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，通常包括：（ 1） 是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題；（ 2） 前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（ 3）前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（ 4） 前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。盡管溝通可以采用口頭和書面等方式進行，但無論是前任還是后任注冊會計師，都應(yīng)當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡。 根據(jù)本準則的規(guī)定 ， 溝通可以采用口頭和書面等方式進行 。 這也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求 。 盡管后任注冊會計師負有主動溝通的責任 ， 但前提是征得被審計單位的同意 。 在前后任注冊會計師的溝通過程中 ，后任注冊會計師負有主動溝通的責任 。相應(yīng)地 ， 有關(guān)會計師事務(wù)所在執(zhí)行或考慮執(zhí)行重新審計業(yè)務(wù)時 ，應(yīng)當遵循本準則的有關(guān)規(guī)定 。當客戶的會計報表已經(jīng)審計但需要重新再進行一次審計時 ， 就不存在后任取代前任的情況 。 （ 3） 在被審計單位委托會計師事務(wù)所對已審會計師報表進行重新審計時 ， 正在考慮接受或已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所也應(yīng)被視為后任注冊會計師 。 （ 2）正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所 。 如果最近期間的會計報表僅經(jīng)代編（ pilation）或?qū)忛啠?review），執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所不能視為前任注冊會計師。 注意：如果在相鄰的兩個會計年度中甚至在當期會計報表審計過程中多次變更會計師事務(wù)所時 。其特殊情形出現(xiàn)在 “ 購買審計意見 ” 中，被審計單位可能與會計師事務(wù)所在重大會計、審計問題上存在意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務(wù)所尋找有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務(wù)所提供有利于被審計單位管理當局的審計意見，被審計單位會解聘前任會計師事務(wù)所。 二、前后任注冊會計師的含義 ? ? 前任注冊會計師包含三種情況：（ 1）對最近一期已審計會計報表發(fā)表了審計意見的會計師事務(wù)所。 前任注冊會計師通過與后任注冊會計師的溝通 ， 可以讓后任注冊會計師了解自己與客戶之間在會計 、 審計問題上的嚴重分歧 ， 在這種情況下 ， 后任注冊會計師可能會拒絕接受委托 ， 或繼續(xù)堅持原則 ， 從而抑制客戶 “ 購買審計意見 ” 的企圖以及保護前任注冊會計師的利益 上述三個方面最終都可歸結(jié)到保護公眾利益 。 相反 ， 若不與前任注冊會計師聯(lián)系 ， 不了解更換的真實原因 ， 貿(mào)然接受委托 ， 就可能導(dǎo)致客戶 “ 購買審計意見 ” 得逞 。 ， 并防止后任在不了解事實真相的情況下接受委托 。 ” 《 獨立審計具體準則第 28號 —前后任注冊會計師的溝通 》 運用 ? 一 、 為什么制定和發(fā)布前后任注冊會計師溝通 ？ ? 前后任注冊會計師溝通作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分 ， 對提高審計獨立性 、 加強行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而又重要的意義和作用： ? 。 2021年 12月 27日 ， 香港高等法院正式受理銀團 ‘ 清盤 ’ 訴訟申請 ， 該訴訟案正在延遲中 。 [分析 ] 該事項中 ， 華興公司 202 2021和 2021年度連續(xù)發(fā)生重大虧損 ，且涉及重大的訴訟案件 ， 這些事項均影響華興公司的持續(xù)經(jīng)營能力 ， 注冊會計師實施函證程序 ， 沒有收到回復(fù) ， 因此無法判斷華興公司積極與銀團溝通 ， 擬實施包括債務(wù)重組 、 資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項改善措施是否有效 ， 也就是說 ， 影響華興公司持續(xù)經(jīng)營能力的事項對華興公司會計報表的影響具有很大的不確定性 ， 而注冊會計師又無法獲取適當審計證據(jù)予以確認 ， 因此 ， 注冊會計師應(yīng)當考慮出具無法表示意見的審計報告 ， 在說明段中披露 “ 貴公司202 2021和 2021年度連續(xù)發(fā)生重大虧損 ， 虧損額分別計人民幣16684萬元 、 36360萬元和 80381萬元 。 但注冊會計師通過向律師函證相關(guān)內(nèi)容 ， 沒有收到回復(fù) 。 2021年 12月 27日 ， 香港高等法院正式受理銀團 “ 清盤 ” 訴訟申請 ， 該訴訟案正在進行中 。 [事項 4] 注冊會計師李浩審計華興公司 2021年度會計報表 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司202 2021和 2021年度連續(xù)發(fā)生重大虧損 ， 虧損額分別為人民幣16684萬元 、 36360萬元和 80381萬元 。 （ 四 ） 持