【正文】 ? （四）為物流業(yè)稅收減負 為。 這一點，無疑給社會各階層都吃了一顆“定心丸”。無論這個家庭是富裕還是不富裕，第一套或者一定標(biāo)準(zhǔn)下是不涉及，這個定心丸一定要給社會大眾，要不然就會使大家誤解。 “當(dāng)然往前看發(fā)展路徑上，肯定還要考慮這個問題的艱巨性，我們現(xiàn)在先考慮試點方案怎么優(yōu)化，然后再考慮怎么擴大覆蓋面。財政部財政科學(xué)研究所所長賈康在 2021博鰲房地產(chǎn)論壇上肯定了上海、重慶率先試點房產(chǎn)稅的工作。今年上半年國內(nèi)CPI居高不下，但是隨著政策效果的逐步顯現(xiàn)，今年下半年國內(nèi)的 CPI將會持續(xù)下降，整體經(jīng)濟保持平穩(wěn)，這在一定程度上消除了資源稅改革對經(jīng)濟穩(wěn)定帶來的不利影響，故而今年下半年對于資源稅改革來說，時間十分寶貴。 ? 現(xiàn)在是資源稅改革的最佳時機，上半年資源稅改革中重要的阻力是來自于 CPI。 2021年底，我國資源稅試點區(qū)域已由新疆?dāng)U大到西部內(nèi)蒙古、甘肅等 12個省區(qū)，將原有從量計征模式改為從價計征，石油天然氣稅率 5%。計征范圍則擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽七種資源產(chǎn)品，稅收將由從量計征改為從價計征。 ? （二）資源稅改革從價計征 推向全國 ? 資源稅改革方案已經(jīng)上報國務(wù)院，根據(jù)此次改革方案，資源稅將按照“從量征收”改為“從價征收”方向，征收范圍將在原油、天然氣的基礎(chǔ)上擴大到其他 7種礦產(chǎn)品。近年來，國家三次上調(diào)工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，在相當(dāng)程度上減輕了中低收入階層的稅負 ? 按照 2021年新的標(biāo)準(zhǔn)計算，扣除了“四金”后，月薪在 4545元以下的工薪階層都不用繳個稅，月薪 5000元的工薪收入者，每月繳納的個稅也只有 ，減負率達 %；月薪 10000元的工薪收入者，每月須繳納個稅 315元，減負率也達到了 %。2021年全國個稅收入為 ，占全國稅收總收入的 %，已成為我國稅收體系中的主體稅種之一，在部分地區(qū)甚至已躍居地方稅收的第二位，成為地方財政收入的主要來源。具體來看，新個稅法實施之后，一方面工薪階層的納稅人減少，另一方面?zhèn)€體工商戶的稅負明顯下降。 10月份與 8月份相比，收入相應(yīng)減少 130億元左右。據(jù)介紹，從環(huán)比看，本月個人所得稅比 9月份減少 99億元，環(huán)比下降 22%。 八、從具體情況看待稅制改革趨勢 ? （一）、今年 10月，個人所得稅收入 。而西部地區(qū)則由于現(xiàn)行的生產(chǎn)型的增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的價值，加重了采掘企業(yè)的稅負，所以盡管西部地區(qū)礦產(chǎn)資源十分豐富，所征的資源稅卻不可以完全轉(zhuǎn)嫁給購買和使用資源的部門，相反卻增加了企業(yè)本身稅收負擔(dān)。東部各地區(qū)的 GDP總量和人均 GDP的占有量均比中部和西部地區(qū)要高，而稅收負擔(dān)相對卻低。由于我國實行的是生產(chǎn)型的增值稅，這就使得外購原材料比較少的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅負遠遠重于外購原材料較多的、扣除率高的一般加工性的工業(yè)和商業(yè)。 ? 改革開放以來，我國三大產(chǎn)業(yè)都取得了較快較大的發(fā)展，但是不同的產(chǎn)業(yè)之間稅負仍不平衡，根據(jù)統(tǒng)計可知，第一產(chǎn)業(yè)的稅負呈上升趨勢；第二產(chǎn)業(yè)的稅負略有下降；而第三產(chǎn)業(yè)的稅負則下降明顯。完善中央和省級政府的財政轉(zhuǎn)移支付制度，理順省級以下的財政管理體系。財稅規(guī)劃綱要指出。政府間的財政關(guān)系是否合理，能體現(xiàn)出宏觀的經(jīng)濟管理水平的效果的高低。 ? 依據(jù)預(yù)算的完整性的原則，世界上其他大多數(shù)國家的各項稅收費用、行政規(guī)費均要列入財政的預(yù)算當(dāng)中，而且財政收入的主要來源就是稅收，其他收費僅占很小的一部分。建立完善省以下的分稅制度。另一方面，在給予地方政府必要的征稅權(quán)的基礎(chǔ)上改善地方稅收系統(tǒng)。最好把個人所得稅和社會保障稅也作為中央稅。 ? （三）完善地方與中央的稅制結(jié)構(gòu) ? 一方面，應(yīng)改變當(dāng)前企業(yè)繳納的中央稅和地方稅的劃分，實行按稅種劃分收入。正確恰當(dāng)?shù)倪x擇有特定功能的輔助稅種，為補充主體稅種在實現(xiàn)稅收政策目標(biāo)中的不足，可根據(jù)稅收環(huán)境的變化，適時地對現(xiàn)行稅收制度中的輔助稅種進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，使兩者更加完善，更加符合經(jīng)濟發(fā)展的需要。我國現(xiàn)行的宏觀財政收入大約占 GDP的 30％左右。三方入手深化改革，完善公共財政體系，這將成為未來幾年我國財政發(fā)展的主旋律。當(dāng)前資源收費的著眼點為微觀環(huán)境，征收的主體偏重于大中型的企業(yè)；收費標(biāo)準(zhǔn)也低，征收面比較窄，而且渠道單一；征收管理雜亂，部門職能的交叉，以及部門利益的沖突嚴(yán)重。排污費得征收對象主要集中于大中型城市的企業(yè)，而大多數(shù)規(guī)模小的和非法企業(yè)的污染主體很難監(jiān)管。 ? 三、環(huán)保設(shè)計方面的不足 ? 現(xiàn)階段我國對環(huán)境侵害的補償、調(diào)節(jié)污染者的行為、籌集防污資金等主要是通過排污收費實現(xiàn)的。 ? 二、稅收立憲方面的欠缺 ? 目前，我國憲法中只有第 56條對稅收進行了規(guī)定，而且是從保障國家權(quán)力、保證人民履行義務(wù)的層面規(guī)定的，沒有保護人民的基本財產(chǎn)和自由權(quán)。由于各級政府部門存在權(quán)力的劃分，所以過分關(guān)注本級政府可以使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減稅、欠稅、截留等現(xiàn)象十分常見。 ? （四）征管方面不合理 ? 自 1994年的新稅收的制度實施以來，各地區(qū)在征收管理方面下了很多功夫。從我國當(dāng)前的法制建設(shè)實際水平和稅收管理的狀況來看，增值稅的征管成本比較高，且稅收損失較重。在整個稅收體系中，個人所得稅是納稅人最容易逃稅的、范圍最大、受各方面影響最重、征收難度最大的一個稅種。 ? （二）主要的稅種存在的問題 ? 以個人所得稅和增值稅為例，個人所得稅在我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中應(yīng)該是一個值得注意的稅種。但其所繳納的個人所得稅卻不到 10％。從 2021—2021年的稅收情況來看，個人所得稅中工薪階層的個人所得稅占的比例分別為 ％、％、 ％。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度在保障稅收增長的同時弱化了所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。 六、從現(xiàn)行的稅收制度來看，主要存在以下不足之處： 一、稅收制度本身結(jié)構(gòu)的缺陷 ? (一 )稅種結(jié)構(gòu)的不合理 ? 經(jīng)過數(shù)次的稅制改革，我國已經(jīng)形成了以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體，以資源稅、行為稅、財產(chǎn)稅為輔助稅種的復(fù)合稅制體系，且這種體系已經(jīng)與世界稅收的制度順利接軌。稅制結(jié)構(gòu)是否得當(dāng)，是稅收制度健全與否、稅收作用能否充分發(fā)揮的重要前提。 六、關(guān)于我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題及解決思路 ? 新中國成立至今，我國的稅收制度屢經(jīng)改革，稅收制度不斷健全和完善，但隨著社會經(jīng)濟政治的日益發(fā)展，現(xiàn)行的稅收制度顯現(xiàn)出了它的不足與缺陷。那么，這就是科學(xué)發(fā)展觀所要求的促進可持續(xù)發(fā)展的政策效應(yīng)。低保現(xiàn)在已經(jīng)做到城鎮(zhèn)區(qū)域應(yīng)保盡保，農(nóng)村正在比照城鎮(zhèn)應(yīng)保盡保的原則加快推進。比如資源稅，它的增稅量度就應(yīng)該掌握在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)過努力能夠繼續(xù)發(fā)展，少數(shù)企業(yè)要被淘汰出局，把這個基本要領(lǐng)掌握好了，改革就成功了 ——淘汰出局的企業(yè)，政府只要處理好其人員的安置、培訓(xùn)和再就業(yè)的問題，這方面我們現(xiàn)在已有比較成形的社會保障體系，按要領(lǐng)操作就可以了。像資源稅、不動產(chǎn)稅看起來就是在原來的稅負上面又有所提升，當(dāng)然，它也是結(jié)構(gòu)性的，不是普遍的，而是有針對性的，也有充分的理由。個人所得稅是最典型的，不能籠統(tǒng)地說是減稅還是增稅，它是低端要減稅、高端要增稅的一個組合。增值稅的擴圍，對小企業(yè)的扶持，對科技創(chuàng)新的支持，主要就是減稅，是有區(qū)別對待的、結(jié)構(gòu)性的減稅。大的概念大家都認(rèn)同 ——要走創(chuàng)新型國家之路，要抓住中央已經(jīng)明確的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，引領(lǐng)以后的潮流，使中國總體的發(fā)展質(zhì)量往上走，但是財稅的具體支持不能停留在這種大而化之的框架和概念導(dǎo)向上，一定要往下落實到最后可實施的細則和方案上。那時，稅收的優(yōu)惠該如何具體設(shè)計？財政資金以貼息、專項重點支持、津貼等等方式的運用，應(yīng)該形成合力。必須討論對太陽能開發(fā)的技術(shù)路線方面，我們財稅部門應(yīng)采取什么樣的判斷和態(tài)度。但是這些資金如何具體落實到對創(chuàng)新活動的支持上面，就有很多的細節(jié)必須討論。 ? 我舉一個小例子。還有什么在以后能夠發(fā)揮作用的機制需要構(gòu)建？某些戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，可能還需要具體設(shè)計操作方案。在某些場合，它可能起到不容忽視的作用。這是和發(fā)展中間創(chuàng)新活動應(yīng)得到政策傾斜支持緊密配套的一個視角。它的意義是和整個社會和諧，和鄧小平同志所說的一部分人先富以后要尋求共同富裕這個大的方向有內(nèi)在聯(lián)結(jié)的。這是和優(yōu)化分配格局、調(diào)整分配關(guān)系有密切關(guān)系的事情。 ? 房地產(chǎn)稅也是需要漸進優(yōu)化。我不了解業(yè)務(wù)部門是否在技術(shù)上有更多的考慮，但作為研究者，提出這個探討性的觀點供參考。這也是作為個人所得稅必將經(jīng)歷的若干個改革步驟里面的一步，它也是給以后走向分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅改革做一些鋪墊。“十二五”期間， 個人所得稅 、房地產(chǎn)稅都顯然有這方面明顯的調(diào)控責(zé)任。這也是和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的配套。有些關(guān)于微小企業(yè)的減稅，從政府的收入來說實際上讓渡得并不太多，但效果可能會比較好。 ? 發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變還要涉及另外一些事情，如在稅收的優(yōu)惠方面，我們要更多地注意對小企業(yè)、微型企業(yè)、草根創(chuàng)業(yè)者怎樣形成更開明的稅收環(huán)境。也要說到另一個國際經(jīng)驗，就是在這個稅推出的時候，應(yīng)該爭取所謂“雙重紅利”：一方面把某些企業(yè)造成 社會成本 的“負外部性”內(nèi)部化，通過稅負的提高，逼著它來升級換代，這實際上產(chǎn)生了一個全社會低碳環(huán)保正面效應(yīng)的紅利；另外一方面，因為多增加了一塊稅收，政府可以處理為宏觀稅負不變情況下適當(dāng)?shù)仄毡榻档?企業(yè)所得稅 的水平，使宏觀稅負不變的同時，可帶來較普遍的 減稅 ，有利于鼓勵企業(yè)更好地發(fā)揮市場主體的作用，發(fā)揮活力。市場經(jīng)濟條件下稅收的杠桿作用在這里就是這樣發(fā)生的。這個稅是對那種化石能源使用多、碳排放多的企業(yè)征收的，首先是形成比較明顯的壓力，逼著這些企業(yè)節(jié)能降耗，減少碳排放，升級換代。企業(yè)的不滿當(dāng)然也是很自然的。這樣的碳稅在中國可以在低起點上開始試驗，它的綜合效應(yīng)也非常明顯，首先是回應(yīng)全世界都在談?wù)摰膽?yīng)對氣候變化這樣一個重大問題，使中國作為一個 新興市場 經(jīng)濟體的代表，站立在道德高地上，既回應(yīng)了國際上的要求，又實際上有利于我國的長遠利益、即促進我國的節(jié)能降耗和可持續(xù)發(fā)展。在其中，要在積極考慮現(xiàn)有稅種“綠化”的同時，推出像碳稅這樣的獨立稅種。 ? 再有，環(huán)境稅顯然和加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變直接相關(guān)。這里面包括增值稅 擴圍，它帶來的加快發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的正面效應(yīng)就是，對應(yīng)于擴大內(nèi)需、提振消費和使第三產(chǎn)業(yè)得到充分的、長足的發(fā)展這樣一個戰(zhàn)略性的考慮，這樣一種對于 營業(yè)稅 的置換和替代，可以減少或者基本消除第三產(chǎn)業(yè)原來存在的營業(yè)稅重復(fù)征收因素而鼓勵其中的市場主體做專業(yè)化的細分，促使第三產(chǎn)業(yè)升級換代。這樣一來，在“十二五”期間如果不出大的意外，我們至少可以看到地方稅體系兩大支柱財源建設(shè)的一個初步輪廓，是前所未有地形成了一個框架，這將進而實質(zhì)性地支持配套改革。同時，至少現(xiàn)在我們已經(jīng)看清楚了，哪怕僅是原油和天然氣這兩項在新疆開征，一年歸地方的財力也會馬上增長幾十億元。這個稅的正面效應(yīng)，又和科學(xué)發(fā)展觀所要求的節(jié)能降耗關(guān)系密切，有利于以經(jīng)濟手段刺激千千萬萬市場主體在生產(chǎn)過程中節(jié)能降耗，并努力開發(fā)今后有利于節(jié)能降耗的工藝、技術(shù)和產(chǎn)品。在西部地區(qū)不能指望不動產(chǎn)稅來提供大宗、強有力的收入來源，但恰恰在這些地方，雖工商業(yè)不發(fā)達，但卻是資源富集區(qū)。那個地方的不動產(chǎn)稅也具有了一定的稅基豐度，但是在新疆，這僅僅是烏魯木齊而已，其它城市我也去過，能夠有類似稅源支撐力的，在新疆可能很難再舉出第二個城市。 ? 還有，西部這些地方主要依靠不動產(chǎn)稅作為支柱行不行？可以具體考察一下 新疆 。既然認(rèn)識到這個稅的這樣一種對于總體、對于全局的貢獻，那么回到具體的改革事項上來，我認(rèn)為就應(yīng)當(dāng)高度肯定上海和重慶的地方試點，它們的領(lǐng)導(dǎo)層是跳出了官場上“多一事不如少一事”的潛規(guī)則，敢為天下先，愿意通過自己的試點去爭取長期利益，這是對全局的寶貴貢獻。收入分配必然聯(lián)系到 財產(chǎn)性收入 的分配，必然聯(lián)系到中國在轉(zhuǎn)軌期間不動產(chǎn)的迅速升值，那么對收入分配狀況作優(yōu)化，必然需要不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收來適當(dāng)?shù)爻C正財產(chǎn)差距所產(chǎn)生的拉大收入分配差距的效應(yīng)。因為它可以憑借經(jīng)濟手段減少空置率，增加中小戶型的比重和遏制肆無忌憚的瘋炒?，F(xiàn)在談如何使不動產(chǎn)價格明顯地大幅度回調(diào)為時太早，也是不應(yīng)去頂著客觀規(guī)律硬做的，硬做一定要受到客觀規(guī)律懲罰。 ? 但總體來說，不動產(chǎn)價格在一線城市的上升趨勢曲線不會改變，這是大勢所趨。而那時，即使想把土地招拍掛的價格推得很高，也力不能及。那時地方還會有土地批租收入，土地批租還一定要堅持和市場機制兼容的公開招標(biāo)（當(dāng)然最主要的是注意合理設(shè)計招標(biāo)辦法），但那個時候，招拍掛形成的地價也就不會一味瘋漲，因為各相關(guān)方的興奮點就不會像現(xiàn)在這樣是把地價一個勁地推高。 ? 但中國的財產(chǎn)稅制度不建立是不行的，中國的市場經(jīng)濟沒有一個像樣的財產(chǎn)稅制度框架是不過關(guān)、不夠格的。財產(chǎn)稅里還有 遺產(chǎn)稅 、或稱遺產(chǎn)和 贈與稅 ，我估計“十二五”期間在工作層面很難提起。這兩大制度特征就使這個稅具有了國際上可比較的不動產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅或美國人簡稱的 財產(chǎn)稅的特征。以后在中國叫什么名字不太重要，實質(zhì)內(nèi)容就是從我們開始形成的物業(yè)稅的思路，推進到現(xiàn)在以房產(chǎn)稅名義來啟動這個改革。 ? 在這個前景下，“十二五”期間特別重要的一個問題就是中國地方稅體系要抓住機遇、盡快打造。至于省直管縣，財政部工作安排上已經(jīng)有時間表， 2021年除了民族地區(qū)之外， 全國 省直管縣要全面覆蓋。至于一些發(fā)達的地區(qū)，如 東莞 ，可能要通過鎮(zhèn)的 合并 發(fā)展形成現(xiàn)在已經(jīng)高度城市化