【正文】 在這種面子、人情和關(guān)系普遍的社會環(huán)境中，明智的執(zhí)法者總是在處理案件時要進(jìn)行理智的權(quán)衡，尋。通常違法事件被查處，只要當(dāng)事人能夠通過關(guān)系網(wǎng)絡(luò)請有面子的人說情，就能大事化小，小事化了。[80]在我國，因人而異地執(zhí)行法令、規(guī)章似乎是理所當(dāng)然的事，對內(nèi)對外一律“公事公辦”的態(tài)度，會被認(rèn)為不通情理。不遵守這一規(guī)范，他就會被認(rèn)為做人很差、就會被孤立。這就造成了矛盾，越講人情的人，越是要因“私”徇“公”的人，多了人情味、少了公德心。在上述重人情、講面子、搞關(guān)系的文化氛圍文化中，法律顯得蒼白無力。前面說過人情也是一種交換，如果當(dāng)事人欠了人情或預(yù)期將來需要人家的人情，在這次交易中你不追求利潤最大化的損失，在以前你享用別人人情時，你已經(jīng)得到過，或預(yù)期你將來可獲得回報。中國人從事經(jīng)濟(jì)活動不能像西方人那樣只考慮經(jīng)濟(jì)利益或利潤最大化，還必須考慮關(guān)系和人情，經(jīng)常為了滿足關(guān)系的需要、為了還人情、為了不使人沒有面子，他必須選擇利潤不是最大化的對象，甚至是虧損的對象。在這種關(guān)系本位的社會中，從亞當(dāng)中國人的群體是按照最具有共同性的歸屬特征來建立的，如籍貫、親族、同事、同學(xué)、結(jié)拜兄弟和師生等。在中國，人情的特點首先是內(nèi)外有別，有特殊關(guān)系者（如血親）彼此互助談不上“交換”，而其余則禮尚往來，屬于交換關(guān)系，屬于社會性交換。[77]⑶人情至上、注重關(guān)系的傳統(tǒng)使法律難以嚴(yán)格實行，內(nèi)外有別的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)秩序?qū)е滦庞玫姆瞧毡榛饲榫褪桥c人相處之道。從事創(chuàng)新的企業(yè)、為新產(chǎn)品爭取市場的推動力，不如爭取壟斷、通過買通官方取得市場控制權(quán)的推動力來得大?！盵76]由于中國人多從外在的途徑獲得價值的體現(xiàn)，使得追求經(jīng)濟(jì)利益的途徑，不主要依靠創(chuàng)新、增加生產(chǎn)等合理途徑，在自己獲得利益的同時能夠?qū)е律鐣M(jìn)步，“按照中國的傳統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)生活中的人經(jīng)營得最得法的，不是依靠增加生產(chǎn)，而是依靠增加他在已生產(chǎn)出來的產(chǎn)品中可獲取的份額。個人的價值并不像在西方那樣是內(nèi)在于每一個人之靈魂的，而是外鑠的，從外部獲得[75]。面子大意味著擁有社會資源（財富、權(quán)力、關(guān)系等）越多。⑵講究面子的傳統(tǒng)習(xí)慣導(dǎo)致從外在的途徑獲得價值的表現(xiàn)方式在中國，面子是一種聲望，聲望是依每一個人在社會階梯上所占據(jù)的身份地位而定的。這里暫且不論這個問題，單就中國的現(xiàn)實文化而論，存在如下基本特征：⑴追求經(jīng)濟(jì)利益只是作為生活的手段而不是目的由于中國缺少統(tǒng)一的宗教，屬于無神論、泛神論和多神論國家，不存在超道德價值的范疇，即絕大多數(shù)人的生活是完全世俗化的，很少人認(rèn)為其職業(yè)活動是神授的，視賺錢為謀生的手段，獲得物質(zhì)財富僅僅是為了生活得更好，或者為了子孫的幸福，或者為了顯示自己的社會地位，沒有人將賺錢本身當(dāng)作詢問上帝的形式。筆者就把這種實際運(yùn)行的主流價值觀念并且實際在自覺、不自覺地引導(dǎo)人們處事為人的普遍規(guī)則叫做現(xiàn)實文化，其基本要素是面子、人情和關(guān)系，盡管這種文化中的許多規(guī)則沒有明文規(guī)定（因此有的學(xué)者就稱之為潛規(guī)則）。2，我國現(xiàn)實文化的主要特征通常說中國文化屬于儒家文化，但對中國人而言儒家所倡導(dǎo)的道德準(zhǔn)則和價值觀念往往還只是面上的、口頭上的，儒家學(xué)說盡管對我國歷史進(jìn)程和文化傳統(tǒng)習(xí)慣有影響，但儒家學(xué)說更多地停留在教義而不是實際運(yùn)行層面。自動申報天然地以絕大部分納稅人自覺守法為基礎(chǔ)，而其前提又是存在違法被處罰的預(yù)期成本很高的普遍社會心理，而這樣的社會心理或機(jī)制只有在西方發(fā)達(dá)國家中才存在。上述三個問題均無法通過加強(qiáng)管理加以解決，即使采用現(xiàn)代化程度很高的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，也只能其輔助作用。解決申報不實的問題更加棘手。在我國如果申報量太大稅務(wù)局就無法應(yīng)付。第二個途徑就是讓不申報者有麻煩，就是讓納稅人不敢不申報，如果不申報被處罰的預(yù)期成本很高，這一條件我國目前也是不存在的。一是納稅人不愿意申報怎么辦？二是申報量太大怎么辦？三是納稅人申報了，但申報不實怎么辦？解決納稅人不愿意申報問題邏輯上有兩個途徑，其一申報者會獲得好處，其辦法是將申報與社會福利掛鉤，申報繳納的個人所得稅越多將來獲得的福利待遇越多，但這是以建立了普遍的社會保險制度為前提，這一前提目前以至今后相當(dāng)長的時期里都難以做到，因為我國還有幾千萬人的溫飽問題還不能得到解決，談不上建立普遍的社會保險制度。個人所得稅天然地以自動申報為基礎(chǔ)?？梢哉f普遍推行的個人所得稅天然地以納稅人主動申報為基礎(chǔ)。要做到這一點必須就需要違法被處罰的預(yù)期成本很高的普遍社會心理，而這樣的社會心理或機(jī)制只有在西方發(fā)達(dá)國家中才存在?？傤~言之，在西方國家實行得相當(dāng)成功的憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的制度，在我國推行卻遇到難以解決的突出矛盾，運(yùn)行效果不佳成本卻很大，使增值稅變得十分復(fù)雜，沒有了西方國家增值稅那樣的簡便易行、偷漏稅少、征稅成本低的優(yōu)點。過去的偷漏稅多數(shù)只能是程度上的，少報一些銷售收入，少交一些稅，但多少還得交，而現(xiàn)在則可子虛烏有，根本沒有購進(jìn)，沒有進(jìn)項稅額，卻憑一張發(fā)票就能得到抵扣，直接從國庫獲得利益。這種觀點似是而非。如稅率為17％、抵扣比率為70％，％（30％17％）征稅，實際上增值稅被變通成改革前的流轉(zhuǎn)稅（及工商稅或工商統(tǒng)一稅）。因此，對專用發(fā)票使用中存在的問題進(jìn)行糾正控制的前景是不容樂觀的。可只能解決防偽問題而沒有能解決稅控問題，即沒有解決發(fā)票管理的核心問題。實際上國家已經(jīng)先后投資近24億元搞了金稅工程第一期和第二期，還要再投資3050億元進(jìn)行三期工程。因為稅收管理的任何事情都必須考慮稅收成本。也有人在沒有辦法的情況下，主張取消工商企業(yè)一般納稅人自購填開發(fā)票權(quán)，改由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開代管[73]，這顯然是不可能的，這樣稅務(wù)局豈不成為開票局？還有的人主張全面建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將所有的發(fā)票輸入計算機(jī)，在全國范圍內(nèi)實行交叉審計。而真票假用，解決起來就不那么容易。增值稅專用發(fā)票犯罪的蔓延，不僅造成稅款大量流失，從而也導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平，使增值稅設(shè)計的初衷難以達(dá)到，稅法規(guī)定與實際執(zhí)行結(jié)果相去甚遠(yuǎn)。2000年至2001年查處的發(fā)生在廣東潮陽、普寧等地的一系列特大虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動，使國家遭受重大損失，有7名犯罪分子被判處死刑[72]?！吨袊悇?wù)》雜志1999年第一期中關(guān)于《1994年以來涉及增值稅犯罪重大案件備忘錄》所載13個案件，都出現(xiàn)不法分子與當(dāng)?shù)囟悇?wù)干部內(nèi)外勾結(jié)的問題，特重大的案件均涉及地方政府支持包庇犯罪活動。增值稅專用發(fā)票犯罪主要形式有偽造、假票真用、虛開、非法代開（即真票假用）等。規(guī)定嚴(yán)格領(lǐng)用、保管措施，設(shè)置嚴(yán)密的監(jiān)控系統(tǒng)，據(jù)說納稅人要經(jīng)過18道程序才能獲得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章的篇幅不亞于增值稅條例本身。把增值稅專用發(fā)票擺在增值稅的計算和管理的決定性位置，在發(fā)票管理上規(guī)定了比西方國家更為嚴(yán)格的辦法。進(jìn)項稅額抵扣制度運(yùn)行狀況如何是決定增值稅改革成敗的最關(guān)鍵因素。在這種違法被處罰的預(yù)期成本很高的社會環(huán)境中，絕大多數(shù)人能夠自覺依法使用增值稅發(fā)票（不需要統(tǒng)一印刷和添加防偽標(biāo)志）或自覺按時申報其收入，偷逃稅僅限于少數(shù)人，遠(yuǎn)沒有成為普遍性，這是憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額制度和個人所得稅主動申報制度得以有效運(yùn)行的前提。征納雙方在法律面前是平等的，權(quán)力義務(wù)十分明確且得到保障。在這種情況下，對違法被處罰的預(yù)期成本很高，對法律存在普遍的懼怕心理，一旦偷逃稅被發(fā)現(xiàn)可能被罰得傾家蕩產(chǎn)并無人情可講，還會成為輿論界的眾矢之的。立法者、司法者、執(zhí)法者得以有效監(jiān)督，官員的違法首先得到有效遏制。西方人說話處事直截了當(dāng)，不興人情，沒有面子之虞。這種傳統(tǒng)帶到政治法律領(lǐng)域，就變成注重精確和確定，定法律、做事情，考慮細(xì)節(jié)，思考深入，規(guī)定具體，因此法律詳盡，不論是實行大陸法系還是普通法系，法律對社會生活的調(diào)節(jié)都十分確定，任何事情都有具體明確的法律規(guī)定，法律的可實行性較強(qiáng)。西方人的人際關(guān)系比較注重共同得益和長遠(yuǎn)發(fā)展，講求社會性、信用和誠實。[71]因此生活在特定文化下的人們會自覺不自覺地調(diào)整其行為去適應(yīng)文化的要求，否則就會在生活中到處碰壁。假如一個制造商長期違犯這些準(zhǔn)則，他就必然要從經(jīng)濟(jì)舞臺上被趕下去；假如一個工人不能或不愿適應(yīng)這些準(zhǔn)則就必然被拋到街頭成為失業(yè)者。正如韋伯所說的，它是一種他必須生活于其中的不可更改的秩序。如果市場經(jīng)濟(jì)只有競爭，沒有信任和合作，這種市場經(jīng)濟(jì)是不可能發(fā)揮其對資源配置的基礎(chǔ)作用的。在這一方面古典和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于人都是自私自利的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)就不是完全正確的。第四，超越血緣關(guān)系的信任普遍化，往往造就出發(fā)達(dá)的社會中間組織如教會、專業(yè)團(tuán)體、工會、俱樂部、福利機(jī)構(gòu)、私立學(xué)校、以及其他自愿團(tuán)體，特別是建立在非血緣關(guān)系基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè)組織。這與早期的冒險家和熱衷于通過特權(quán)追求經(jīng)濟(jì)利益的傳統(tǒng)主義截然相反。理性核算的普遍化，使西方人對價格信號敏感，往往斤斤計較，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基本符合事實。第三，追求經(jīng)濟(jì)成功的手段以嚴(yán)格的核算為基礎(chǔ)而理性化，在生活和行為方式中具有注重精確的特征。西方人在人與人關(guān)系中不像中國人那樣過分關(guān)注別人的看法和評價，即過分關(guān)注“面子”，西方人在追求經(jīng)濟(jì)利益和為人處事過程中更多地講究直截了當(dāng)、表里如一，較少不顧實際情況而支撐面子。韋伯認(rèn)為這種看來違反常理的精神氣質(zhì)正是資本主義精神的核心，是人生成功與否的最高檢驗標(biāo)準(zhǔn)。但根據(jù)韋伯的分析，構(gòu)成資本主義精神的，恰恰就是視賺錢本身為最終目的，視賺錢為神授的義務(wù)，人們不是因為沒有錢才去賺錢，人們不是因為貧窮才去勞動。在經(jīng)濟(jì)上獲利不再從屬于人滿足自己物資需要的手段了”，“在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度下能掙錢，只要掙得合法，就是長于、精于某種天職（calling）的結(jié)果和表現(xiàn)”。但在典型的西方文化中，追求經(jīng)濟(jì)利益成為目的而不是手段。其基本特點如下：第一，對經(jīng)濟(jì)利益的追求成為人生主要目標(biāo)和價值表現(xiàn)，是人之至善。西方不同民族和不同國家存在很不相同的文化。文化這個概念從廣義上講包括人類活動所形成的一切物質(zhì)和精神的成果。許多國家包括不少的發(fā)展中國家也推行增值稅和個人所得稅制度，增值稅、個人所得稅也分別推行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額、納稅人主動申報加稅務(wù)局重點稽查的辦法，但實行最好的、達(dá)到理想化程度的只是西方發(fā)達(dá)國家。如果偷漏稅被處罰的預(yù)期成本很低，從而偷漏稅普遍，就必然法不責(zé)眾，抽樣審計、重點稽查就無法進(jìn)行，而普遍稽查因征稅成本太高不可能實施，自動申報的制度就無法運(yùn)行，廣稅基、累進(jìn)性、綜合課征的個人所得稅模式就不可能成為現(xiàn)實。從而使自行申報制度的運(yùn)行得以有效控制，個人所得稅成為一種在稅務(wù)審計控制下的自核自報制度。主要的所得項目如工薪、利息、%，就是說幾乎沒有任何偷漏稅問題[68]。在西方國家中，個人所得稅的偷漏稅問題也相當(dāng)嚴(yán)重，但就大多數(shù)納稅人而言還是能夠依法自行申報，故意偷逃稅僅限于少數(shù)納稅人，遠(yuǎn)沒有成為普遍現(xiàn)象?？偳逅愕霓k法是于納稅年度終了的一定時期內(nèi)，由納稅人或其代理人按稅法規(guī)定填寫所得稅申報表，自行申報各項所得額，自行計算其總所得額、允許扣除的費用額以及個人寬免額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅金，征收機(jī)關(guān)要對申報表進(jìn)行調(diào)查或?qū)徍?，通常是抽查。由于個人所得稅的稅基以全年的收入減除費用和生計扣除額后的余額為稅基，并且實行超額累進(jìn)稅率制，因此，多數(shù)情況下，源泉代扣代繳和預(yù)繳的稅款，與實際必須繳納的稅款不一致。但為了保證稅款入庫的均衡，便于納稅人安排營業(yè)和消費活動，還均實行源泉代扣代繳和按時（如按季、按月）預(yù)繳，年終結(jié)算的辦法。②個人所得稅按年綜合課征，自行申報、源泉扣繳、重點稽查、違法處罰的征管制度。但是如果納稅人未能自覺守法，熱衷于利用發(fā)票做文章，未納稅而得到抵扣，偷漏稅普遍化，那么增值稅要么成為征稅成本很高的稅種，要么就不可能實行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的制度，無論如何都達(dá)不到西方國家的效果。但就大多數(shù)納稅人而言還是嚴(yán)格遵守稅法而使用增值稅發(fā)票的，盡管不存在全國統(tǒng)一印刷發(fā)票、給發(fā)票添加防偽標(biāo)記，也不需要通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實行交叉稽核，但利用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅僅限于極少數(shù)不法商人，遠(yuǎn)沒有成為普遍性和偷逃稅中最嚴(yán)重的事件，發(fā)票法的運(yùn)行是可控制的，運(yùn)行也相當(dāng)簡化明確、成本低。如果實行賬簿法，就不可能建立其增值稅的環(huán)環(huán)相扣的鏈條。貨物或勞務(wù)的增值稅負(fù)擔(dān)與其經(jīng)過的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的多少無關(guān)，這樣就解決了傳統(tǒng)全值型流轉(zhuǎn)稅道道課征、重復(fù)計稅的弊端。這樣環(huán)環(huán)相扣形成鏈條，將稅額最終轉(zhuǎn)移到貨物或勞務(wù)的消費者。憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的制度被完全依法履行的情況下，增值稅體系內(nèi)的所有納稅人獲得一視同仁的待遇。進(jìn)項稅額抵扣可采用以賬簿記錄為基礎(chǔ)的辦法（賬簿法），也可采用以購進(jìn)貨物的發(fā)票記錄的數(shù)據(jù)為依據(jù)的辦法，這就是發(fā)票法。對納稅人購進(jìn)的投入品已納增值稅準(zhǔn)予抵扣（即進(jìn)項稅額抵扣）是增值稅的最基本特征，也是增值稅克服傳統(tǒng)全值型流轉(zhuǎn)稅各種弊端的基本機(jī)制。①增值稅憑發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的制度。（二）中西文化差異和稅制與國際接軌的不可行性1，西方稅制模式及其有效運(yùn)行的文化基礎(chǔ)⑴西方稅制模式西方文化對西方國家的政治經(jīng)濟(jì)制度以及稅收制度有廣泛的影響。實際上就是要求稅法規(guī)定要明確具體，規(guī)則要詳細(xì)，避免含糊不清，讓執(zhí)法者沒有權(quán)力靈活變通，從而抵制面子人情關(guān)系的影響。這里有征管上的問題，但也有制度設(shè)計上的問題。這種說法看起來有道理，但具體結(jié)合我國的情況，就不一定正確。在違法被處罰的預(yù)期成本很低的情況下，高稅率必然誘惑偷稅；越自動的機(jī)制（如憑發(fā)票就得到稅額抵扣或退稅）必然導(dǎo)致越嚴(yán)重的騙稅、欺詐；越細(xì)致的差別政策、越嚴(yán)格的審批制度必然產(chǎn)生越多的尋租行為和越嚴(yán)重的腐敗，從而使政策越偏離初衷。我國現(xiàn)實文化的基本特征就是面子人情關(guān)系（下一節(jié)詳細(xì)闡述），在這種文化下執(zhí)法很難不被人情關(guān)系所左右，人們違法被查處往往可通過親戚朋友或關(guān)系網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行疏通，從而大事化小、小事化了，對法律的懼怕程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西方人，因此就形成違法被處罰的預(yù)期成本很低的社會普遍心理。如果負(fù)擔(dān)很重，偷漏稅的利益很大，被處罰的預(yù)期成本不大，人們就愿意選擇違法稅法。態(tài)度又取決于負(fù)擔(dān)水平和違法被處罰預(yù)期成本之間的權(quán)衡。結(jié)合國情特別是我國獨特的現(xiàn)實文化的創(chuàng)新是解決問題的根本途徑。不能動輒國外如何，外國沒有做過的事我們也可以做，外國熱衷的事情可能不適應(yīng)我國國情。要做到這一點，在制度設(shè)計時，就不能簡單地學(xué)習(xí)西方做法。從西方引進(jìn)的制度就只剩下形式而無實質(zhì)了。即使制度規(guī)定得很理想，實際實行中必然會在很大程度上走樣。西方模式財稅制度是建立在西方特有的文化基礎(chǔ)之上的，只有在這樣的基礎(chǔ)之上運(yùn)行的制度才具有其應(yīng)有的特征和效果。究其原因，