【正文】 廢品損失的歸集和分配 廢品損失 基本生產(chǎn)成本 ② 不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本 ⑤ 廢品凈損失 基本生產(chǎn)成本 ③ 回收殘值 原材料 ④ 應(yīng)收賠款 其他應(yīng)收款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 ① 可修復(fù)廢品 的修復(fù)費(fèi)用 【 小結(jié) 】 : 。不可修復(fù)廢品殘值估計(jì) 210元，作為廢料入庫(kù)。 ? 二車間在生產(chǎn)甲產(chǎn)品過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 6件，其原材料費(fèi)用定額為 100元，廢品已完成定額工時(shí) 45小時(shí)，每小時(shí)費(fèi)用定額為：工資及福利費(fèi) 3元，制造費(fèi)用 4元。 【 例 】 按廢品定額生產(chǎn)成本計(jì)算 不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 項(xiàng) 目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合 計(jì) 費(fèi)用定額 625 180 900 1705 廢品定額成本 1250 360 1800 3410 ? 會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 借：廢品損失－丙產(chǎn)品 3410 貸：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品 3410 ? （ 2）回收廢品殘料價(jià)值 借：原材料 200 貸：廢品損失－丙產(chǎn)品 200 ? （ 3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失－丙產(chǎn)品 290 貸：原材料 200 應(yīng)付職工薪酬 40 制造費(fèi)用 50 ? （ 4〕 應(yīng)向過(guò)失人索賠 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失－丙產(chǎn)品 100 年月 日結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價(jià)值 200 200結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賠款 100 100廢品凈損失 1250 300 1850 3400轉(zhuǎn)出廢品凈損失 1250 300 1850 340050 501800 341036040 40200 200可修復(fù)廢品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用可修復(fù)廢品負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用可修復(fù)廢品負(fù)擔(dān)的制造 費(fèi)用1250轉(zhuǎn)入不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本廢品損失明細(xì)帳 車間：甲產(chǎn)品 年 月 單位：元憑證號(hào) 摘要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) ? 【 課堂實(shí)訓(xùn) 】 某企業(yè)某月份在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)廢品，資料如下： ? 一車間在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn) 3件甲產(chǎn)品為可修復(fù)廢品。此外，應(yīng)向過(guò)失人索賠共 100元。單件產(chǎn)品材料消耗定額為 625元，工時(shí)定額為 60工時(shí)。 ? 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品 100件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn) 2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，耗用原材料 200元，工人工資40元，制造費(fèi)用 50元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 2件，回收的廢品殘料價(jià)值 200元。 （三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的核算 ?計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本： ?方式一： 計(jì)算不可修復(fù)廢品的實(shí)際成本，一般采用產(chǎn)量比例法。 回收殘料及責(zé)任賠償。 （ 1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 1690 貸：原材料 300 應(yīng)付職工薪酬 1140 制造費(fèi)用 250 （ 2）追究過(guò)失人賠款 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 100 ? （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1590 ? 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 1590 需要指出：可修復(fù)廢品返修 以前發(fā)生的費(fèi)用，在 “ 基本生 產(chǎn)成本 ” 賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬 中，不必轉(zhuǎn)出，因?yàn)樗皇? 廢品損失；修復(fù)完成繼續(xù)正 常加工發(fā)生的費(fèi)用也不是廢 品損失應(yīng)計(jì)入 “ 基本生產(chǎn)成 本 ” 賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬。 ? 凈損失計(jì)入本月同種產(chǎn)品合格品成本。 ? 修復(fù)廢品時(shí)，發(fā)生材料、工資、制造費(fèi)用等應(yīng)計(jì)算轉(zhuǎn)入“廢品損失”。 三、廢品損失的核算 廢品通知單 ? （一）計(jì)算廢品損失的原始憑證 —— 廢品通知單 ? 計(jì)算廢品損失的原始憑證； ? 應(yīng)當(dāng)列明廢品的種類和數(shù)量、 產(chǎn)生廢品的原因和過(guò)失人的責(zé)任以及廢品的生產(chǎn)工時(shí)等。 ? 種類 ： ? 可修復(fù)廢品損失 =廢品修復(fù)費(fèi)用 殘料回收價(jià)值 過(guò)失人賠款 ? 不可修復(fù)廢品損失 =廢品生產(chǎn)成本 殘料回收價(jià)值 過(guò)失人賠款 不作為廢品損失的情形： ? 經(jīng)質(zhì)檢部門鑒定不需要返修可以降價(jià)出售的不合格品，其降價(jià)損失不作為廢品損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益； ? 產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，作為管理費(fèi)用處理，不計(jì)入廢品損失，； ? 實(shí)行“三包”的產(chǎn)品，在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失，作為管理費(fèi)用處理； ? 廢品損失一般包括發(fā)生廢品造成的直接損失，至于因產(chǎn)生廢品給企業(yè)帶來(lái)的間接損失，如延誤交貨合同而發(fā)生的違約賠償，減少銷售量而造成的利潤(rùn)減少，以及產(chǎn)生廢品造成的企業(yè)榮譽(yù)損失等均不計(jì)算在廢品損失； ? 非常事故或自然災(zāi)害造成的廢品其損失也不能作為廢品損失。包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過(guò)程造成）的廢品。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量管理，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該對(duì)這些生產(chǎn)損失進(jìn)行核算。另有10件鑄件出現(xiàn)砂眼和氣孔 ,需要返工補(bǔ)焊。 “ 制造費(fèi)用 ” 科目的余額在平時(shí)不需調(diào)整 ， 如果年末有余額 ， 就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額 ， 一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本 ， 實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額 ， 借記“ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目 ， 貸記 “ 制造費(fèi)用 ”科目；實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額 ， 則用紅字沖減 ， 或者借記 “ 制造費(fèi)用 ” 科目 ，貸記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目 。 計(jì)算過(guò)程及會(huì)計(jì)分錄 甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí) =2 000 3=6 000（ 小時(shí) ） 乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí) =1 000 4=4 000（ 小時(shí) ） 年度計(jì)劃分配率 =300 000 247。甲產(chǎn)品工時(shí)定額為 3小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為 4小時(shí)。 ： 年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率 = 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額247。 制造費(fèi)用分配表 200 8 年 3 月 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn) 工時(shí) 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 20 000 12 000 18 000 48 000 28 800 43 200 合計(jì) 50 000 2. 4 120 000 會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 48 000 —— 乙產(chǎn)品 28 800 —— 丙產(chǎn)品 43 200 貸：制造費(fèi)用 —— 一車間 120 000 (二 )年度計(jì)劃分配率分配法 ： 計(jì)劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年度使用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù) 分配率 【 例 】 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間 2021年 3月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用 120 000元。 分配標(biāo)準(zhǔn) ：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。 一、制造費(fèi)用概念、內(nèi)容及歸集 二、制造費(fèi)用的分配 模塊三 制造費(fèi)用的核算 ? 分配原則： 在基本生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，其歸集的制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則間接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各種產(chǎn)品的成本。 但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 ，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響 。 ? 順序分配法圖示： ② 按對(duì)外供應(yīng) 勞務(wù)數(shù)量分配 ① 按 供 應(yīng) 勞務(wù)總量分配 供電車間 （受益少的車間） 機(jī)修車間 （受益多的車間） 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 。 （五）順序分配法 ： 順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用進(jìn)行分配，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后面，后將費(fèi)用分配出去 。 【 活動(dòng)任務(wù) 】 發(fā)電車間 鍋爐車間 合計(jì) 數(shù)量 計(jì)劃成本 (分配率 ) 分配 金額 數(shù)量 計(jì)劃成本 (分配率 ) 分配 金額 待分配的費(fèi)用 按計(jì)劃計(jì)劃成本分配 發(fā)電車間 鍋爐車間 基本生產(chǎn) 甲 基本生產(chǎn) 乙 車間一般耗用 行政管理部門 按計(jì)劃成本分配的合計(jì) 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本