【正文】 要求計算分配 12月份的制造費(fèi)用并調(diào)整全年差異。 12月份發(fā)生的 實(shí)際 制造費(fèi)用 400元，生產(chǎn)工時耗用為甲產(chǎn)品 350小時，乙產(chǎn)品 250小時。 （ 1）計算制造費(fèi)用年度計劃分配率 （ 2）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 （ 3）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對計劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整。 1月份 實(shí)際產(chǎn)量：甲 1800件，乙 1500件； 1月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 13000元。 例見教材 P82 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費(fèi)用163200元，全年各產(chǎn)品的 計劃產(chǎn)量 ：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品 18000件。 如果實(shí)際發(fā)生額＞計劃分配額， 用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。在季節(jié)性生產(chǎn)情況下，制造費(fèi)用采用上述計算分配，勢必旺季產(chǎn)量大，單位產(chǎn)品分配的費(fèi)用少，淡季產(chǎn)量小，單位產(chǎn)品分配的費(fèi)用多，從而掩蓋了制造費(fèi)用控制上的成績或問題。 生產(chǎn)人員工資比例法 該方法適用于生產(chǎn)人員工資可以直接計入產(chǎn)品成本，且 各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大致相同 ，而工資的大小又大體與制造費(fèi)用的發(fā)生有聯(lián)系的企業(yè)。 機(jī)器工時比例法 該方法適應(yīng)于 機(jī)械化程度較高 的車間。 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有 “ 共有性 ” 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn) “ 比例性 ” 分配標(biāo)準(zhǔn)具有易得和可計量性 生產(chǎn)工人工時比例法 是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。 ※ 當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用為間接計入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙? 方法分配計入各產(chǎn)品成本。 但在同一基本車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各基本車間所匯集的制造費(fèi)用應(yīng)分配進(jìn)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中。 ３、為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：車間管理人員工資、職工福利費(fèi)，車間水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。如：機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)用低值易耗品攤銷費(fèi)等。 你的觀點(diǎn)呢？ 生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費(fèi)； 折舊費(fèi)； 修理費(fèi)； 辦公費(fèi)； 水電費(fèi)； 機(jī)物料消耗； 勞動保護(hù)費(fèi)； 8租賃費(fèi)； 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 一、概述 （一）概念及內(nèi)容 是指企業(yè)的各生產(chǎn)單位（車間、分廠、生產(chǎn)線）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)成本。但在工人工資費(fèi)用分配問題上三人出現(xiàn)了分歧。 答案 對內(nèi)分配 供電單位成本 =4000/20230=（元 /度） 供氣車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =4000 =800（元） 供氣單位成本 =1600/400=4（元 /噸） 供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)氣費(fèi) =80 4=320（元） 對外分配 供電單位成本 =（ 4000+320800） /（ 202304000） =（元 /度） 供氣單位成本 =（ 1600+800320） /（ 40080） =（元 /噸） 第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 案例分析 強(qiáng)和同事明、陽同住一套宿舍，每人一間，但房間大小不一，強(qiáng)的房間最大，陽的房間面積最小，僅有強(qiáng)的一半。 供氣 車間為以下單位提供氣的服務(wù)勞務(wù)量為：供電車間 80噸，基本生產(chǎn)車間一般消耗 300噸，企業(yè)管理部門 20噸。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的比較 分配方法 特點(diǎn) 交互分配 核算量 精確 適用性 直接分配法 不進(jìn)行 簡單 不夠 輔助部門之間提供 勞務(wù)量小 交互分配法 進(jìn)行 復(fù)雜 比較 適用面較廣 計劃分配法 進(jìn)行 簡單 較 計劃成本資料健全 代數(shù)分配法 進(jìn)行 復(fù)雜 最 實(shí)現(xiàn)電算化 順序分配法 進(jìn)行 復(fù)雜 比較 受益有明顯差別 輔助生產(chǎn)成本的分配方法實(shí)務(wù)調(diào)查 分配法 澳大利亞 日本 英國 直接法 43% 58% 64% 順序法 3% 27% 6% 代數(shù)法 5% 10% 14% 其他方法 15% 1% 8% 不分配 34% 4% 8% 合計 100% 100% 100% 補(bǔ)充練習(xí) 某企業(yè)有供電、供氣兩個輔助生產(chǎn)車間， 供電 車間待分配的費(fèi)用為 4000元， 供氣 車間為1600元。 采用該方法要求輔助生產(chǎn)車間之間有明顯受益差別 該方法的基本思路 將第一順序的輔助費(fèi)用向后分配 將第二順序的輔助費(fèi)用 +第一順序 轉(zhuǎn)入的輔助費(fèi)用向后分配 依次類推，直至將輔助費(fèi)用全部分 配到外部部門 順序分配法圖示 輔助生產(chǎn)車間 其他受益部門 A B C D E F G 供電車間8000元 修理車間 3600元 基本生產(chǎn)車間 行政部門 基本生產(chǎn)車間 行政部門 4000 32023 4000 760 240 200 實(shí)例資料（兩個基本生產(chǎn)車間） 計算如下 按受益價值量大小排序 供電單位成本 =8000/40000= 修理單位成本 =3600/1200=3 供電車間受益 =200 3=600（元） 修理車間受益 =4000 =800（元） 由小到大排序?yàn)? 供電車間 —— 修理車間 供電車間應(yīng)向排在其后的修理車間和其他部門分配電費(fèi)；而修理車間只需向其他部門分配修理費(fèi)，不必向排在其前面的供電車間分配費(fèi)用了。 代數(shù)分配法 是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。但是采用該種分配方法，分配費(fèi)用的準(zhǔn)確性較差。 計劃成本分配法 計算原理 某車間（部門）應(yīng)分配的費(fèi)用 ＝該車間（部門）實(shí)際耗用勞務(wù)數(shù)量 提供勞務(wù)的計劃單位成本 計劃總成本 =總勞務(wù)量 計劃單價 包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 具體步驟如下 第 一 按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計劃成本在 各受益單位 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 按計劃成本分 配轉(zhuǎn)出合計 輔助生產(chǎn)成本差異 確定輔助生產(chǎn)成本差異 第二 計算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 按計劃成本從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)直接發(fā)生費(fèi)用 = + 第三 = 為了簡化核算 ,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配 ,而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”的借方 .超支差異用藍(lán)字計入 ,節(jié)約差異用紅字計入 . 供電車間8000元 修理車間 3600元 基本生產(chǎn)車間 行政部門 基本生產(chǎn)車間 行政部門 4000 32023 4000 760 240 200 資料（基本生產(chǎn)一車間用電 20230，二車間為 12023；一車間用修理 440，二車間 320） 假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計劃單位成本為：每度電 元，每小時修理 。第一次分配只在有交互關(guān)系的各 輔助生產(chǎn)車間之間 進(jìn)行一次交互分配；第二次分配是將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），對 輔助生產(chǎn)車間以外 的各受益單位進(jìn)行分配。 基本生產(chǎn)車間和管理部門 機(jī)修車間 鍋爐車間 10759元 基本生產(chǎn)車間 行政部門 基本生產(chǎn)車間 行政部門 400 1500 500 2023 502 300 圖示 機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi) 用為 .則 修理分配率 = 2400400 = 基本生產(chǎn)車間分配修理費(fèi) =1500 = 行政部門分配修理費(fèi) =500 = 鍋爐車間本月發(fā)生費(fèi) 用為 10759元 .則 蒸汽分配率 = 10759 = 2802300 基本生產(chǎn)車間分配蒸汽費(fèi) =2023 =8600 行政部門分配蒸汽費(fèi) =107598600=2159 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 編制記賬憑證 登記賬簿 適用范圍 在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時，按受益的原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配。其帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。（ 3）輔助生產(chǎn)車間彼此間相互提供勞務(wù) 輔助生產(chǎn)的特點(diǎn) 制造 費(fèi)用 輔助生 產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 可概括為以 下兩種程序 輔助生產(chǎn)車間 的 “ 制造費(fèi)用 ” （ 1） （ 2） 一般情況下，采用第一種核算程序。（ 2）生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的車間。如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為預(yù)付費(fèi)用處理 . 其他費(fèi)用的核算 其他費(fèi)用 是指辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi) 等，這些費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和部門進(jìn)行 歸集與分配 表 38 其他費(fèi)用分配表 分配對象 項(xiàng)目 分配金額 基本生產(chǎn)車間 辦公費(fèi) 49 機(jī)修車間 差旅費(fèi) 鍋爐車間 差旅費(fèi) 行政部門 辦公費(fèi) 合計 借： 制造 費(fèi)用 49 輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修 — 鍋爐 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 編制記賬憑證 登記相關(guān)賬簿 第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 一、輔助生產(chǎn)及其特點(diǎn) 輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)車間向基本生 產(chǎn)車間和管理部門提供產(chǎn)品 或勞務(wù)的供應(yīng) 不直接加工、制造產(chǎn)品，但有助于產(chǎn)品形成 主要任務(wù)是為本企業(yè)基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù) 其服務(wù)方式多樣化（ 1）只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的車間。 表 37 折舊費(fèi)用分配表 分配對象 分配金額 13000 1200 800 行政部門 500 合計 15500 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 機(jī)修車間 鍋爐車間 編制憑證 借： 制造 費(fèi)用 13000 輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修 1200 — 鍋爐 800 管理費(fèi)用 500 貸：累計折舊 15500 登記賬簿 （ 2）不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用 修理費(fèi)”中 （五）固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算 企業(yè)生產(chǎn)車間日常修理費(fèi)用 一般 直接計入“管理費(fèi)用 修理費(fèi)”中 （ 1）符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本 大修理支出（后續(xù)支出）分別情況處理（準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件：以支出達(dá)（不）到原值50%為依據(jù)） （六）利息費(fèi)用、稅金 和其他費(fèi)用的核算 季末支付時沖減應(yīng)付利息 利息費(fèi)用是財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目 利息的核算 它一般按季結(jié)算支付 季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行計提 每月計提應(yīng)付利息費(fèi)用時： 借： 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （ 2）稅金的核算 稅金是管理費(fèi)用的組成部分 包括 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 和 印花稅 需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過 “應(yīng)交稅金” 帳戶核算。由于開列帳單的起訖日期與會計期間不一致，企業(yè)可將實(shí)付動力費(fèi)用作為 暫付款 處理，月底據(jù)儀表顯示的全月動力消耗量和單價計算實(shí)際發(fā)生額，作為本月的動力費(fèi)用。 根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)可按職工工資總額的一定比例預(yù)計本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額。 另應(yīng)據(jù)地方政府規(guī)定，按工資總額的 10%、12%、 2%和 %計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金