【正文】 包括不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值后的凈損失和可修復(fù)廢品在返修過程中發(fā)生的修復(fù)費用。 將廢品分為正常和非常，能夠體現(xiàn)企業(yè)管理水平和管理者對廢品的控制能力，也是區(qū)分廢品是否計入成本的界限。 廢品 可修復(fù) 不可修復(fù) 廢品 料廢品 工廢品 正常廢品 （短期內(nèi)是不可控制的） 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和管理水平下，管理者愿接受的某一廢品率范圍之內(nèi)的廢品。要求計算分配 12月份的制造費用并調(diào)整全年差異。 12月份發(fā)生的 實際 制造費用 400元，生產(chǎn)工時耗用為甲產(chǎn)品 350小時，乙產(chǎn)品 250小時。 （ 1）計算制造費用年度計劃分配率 （ 2）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用 （ 4）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用，對計劃制造費用與實際制造費用差額進行調(diào)整。 1月份 實際產(chǎn)量：甲 1800件，乙 1500件； 1月份實際發(fā)生制造費用 13000元。 例見教材 P102 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費用163200元，全年各產(chǎn)品的 計劃產(chǎn)量 ：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品 18000件。 如果實際發(fā)生額＞計劃分配額， 用藍字補加，否則用紅字沖減。在季節(jié)性生產(chǎn)情況下，制造費用采用上述計算分配，勢必旺季產(chǎn)量大，單位產(chǎn)品分配的費用少，淡季產(chǎn)量小，單位產(chǎn)品分配的費用多，從而掩蓋了制造費用控制上的成績或問題。 生產(chǎn)人員工資比例法 該方法適用于生產(chǎn)人員工資可以直接計入產(chǎn)品成本，且 各種產(chǎn)品機械化程度大致相同 ，而工資的大小又大體與制造費用的發(fā)生有聯(lián)系的企業(yè)。 機器工時比例法 該方法適應(yīng)于 機械化程度較高 的車間。 分配標(biāo)準的選擇 分配標(biāo)準應(yīng)具有“共有性” 分配標(biāo)準應(yīng)能體現(xiàn)“比例性” 分配標(biāo)準具有易得和可計量性 生產(chǎn)工人工時比例法 是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。 ※ 當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費用為間接計入費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本。 但在同一基本車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各基本車間所匯集的制造費用應(yīng)分配進入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中。 ３、為管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的費用：車間管理人員工資、職工福利費，車間水電費、辦公費、差旅費等。如：機器設(shè)備折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、生產(chǎn)用低值易耗品攤銷費等。 你的觀點呢？ 生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費； 折舊費； 修理費；辦公費； 水電費； 機物料消耗；勞動保護費； 8租賃費； 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 一、概述 （一）概念及內(nèi)容 是指企業(yè)的各生產(chǎn)單位（車間、分廠、生產(chǎn)線）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，以及為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項成本。但在工人工資費用分配問題上三人出現(xiàn)了分歧。 答案 對內(nèi)分配 供電單位成本 =4000/20230=（元 /度） 供氣車間應(yīng)負擔(dān)電費 =4000 =800（元） 供氣單位成本 =1600/400=4（元 /噸） 供電車間應(yīng)負擔(dān)氣費 =80 4=320（元） 對外分配 供電單位成本 =（ 4000+320800） /（ 202304000） =（元 /度） 供氣單位成本 =（ 1600+800320） /（ 40080） =（元 /噸） 第三節(jié) 制造費用的歸集和分配 案例分析 強和同事明、陽同住一套宿舍，每人一間，但房間大小不一，強的房間最大，陽的房間面積最小，僅有強的一半。 供氣 車間為以下單位提供氣的服務(wù)勞務(wù)量為：供電車間 80噸，基本生產(chǎn)車間一般消耗 300噸，企業(yè)管理部門 20噸。 ? 修理車間單位成本 =（ 3600+800） / ? （ 1200200） = 輔助生產(chǎn)費用分配方法的比較 分配方法 特點 交互分配 核算量 精確 適用性 直接分配法 不進行 簡單 不夠 輔助部門之間提供 勞務(wù)量小 交互分配法 進行 復(fù)雜 比較 適用面較廣 計劃分配法 進行 簡單 較 計劃成本資料健全 代數(shù)分配法 進行 復(fù)雜 最 實現(xiàn)電算化 順序分配法 進行 復(fù)雜 比較 受益有明顯差別 輔助生產(chǎn)成本的分配方法實務(wù)調(diào)查 分配法 澳大利亞 日本 英國 直接法 43% 58% 64% 順序法 3% 27% 6% 代數(shù)法 5% 10% 14% 其他方法 15% 1% 8% 不分配 34% 4% 8% 合計 100% 100% 100% 補充練習(xí) 某企業(yè)有供電、供氣兩個輔助生產(chǎn)車間， 供電 車間待分配的費用為 4000元， 供氣 車間為1600元。 采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最準確 聯(lián)立方程的衡等原理 某車間待分配費用＋其他車間分配轉(zhuǎn)入的費用 ＝某車間應(yīng)該分配轉(zhuǎn)出的費用 其他車間分配轉(zhuǎn)入的費用 =本車間消耗其他車間勞務(wù)量 其他車間勞務(wù)單 位成本 某車間應(yīng)該分配轉(zhuǎn)出的費用 =本車間提供的勞務(wù)總量 該勞務(wù)單位成本 設(shè)發(fā)電車間實際勞務(wù)單位成本為 X，修理車間 實際單位成本為 Y 8000+200Y=40000X (1) 3600+4000X=1200Y (2) X= Y= 順序分配法 各輔助生產(chǎn)部門之間的成本分配按照輔助生產(chǎn)車間受益價值量多少的順序排列，受益 少 的排列在 前 ，先將成本分配出去，受益 多 的排列在 后 ，后將成本分配出去。 計劃成本分配法 計算原理 某車間（部門）應(yīng)分配的費用 ＝該車間（部門）實際耗用勞務(wù)數(shù)量 提供勞務(wù)的計劃單位成本 計劃總成本 =總勞務(wù)量計劃單價 包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 具體步驟如下 第 一 按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計劃成本在 各受益單位 分配輔助生產(chǎn)費用 輔助生產(chǎn)實際成本 輔助生產(chǎn)實際成本 按計劃成本分 配轉(zhuǎn)出合計 輔助生產(chǎn)成本差異 確定輔助生產(chǎn)成本差異 第二 計算輔助生產(chǎn)實際成本 按計劃成本從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入費用 該輔助生產(chǎn)直接發(fā)生費用 = + 第三 = 為了簡化核算 ,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配 ,而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費用”的借方 .超支差異用藍字計入 ,節(jié)約差異用紅字計入 . 假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計劃單位成本為：每度電 元，每小時修理 。第一次分配只在有交互關(guān)系的各 輔助生產(chǎn)車間之間 進行一次交互分配；第二次分配是將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），對 輔助生產(chǎn)車間以外 的各受益單位進行分配。 根據(jù) 機修車間 和 鍋爐車間 明細賬歸集出 機修車間發(fā)生的費用 ： 10759元 鍋爐車間發(fā)生的費用： 實例分析 : 相互提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量 受益單位 接受修理（小時） 用蒸汽量（噸） 輔助生產(chǎn)車間 機修 蒸汽 基本生產(chǎn)車間 一般耗用 行政管理部門耗用 合 計 400 1500 500 2400 300 502 2023 2802 機修車間 鍋爐車間 10759 基本生產(chǎn)車間 行政部門 基本生產(chǎn)車間 行政部門 400 1500 500 2023 502 300 圖示 方 法 直接分配法 一次交互分配法 計劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法 直接分配法 是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給 輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位 的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。 如供水、供電、運輸、機修等。只有在車間規(guī)模小、費用少，又不對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下 核算程序圖（設(shè)制造費用） 應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)成本 直接材料 原材料 制造費用 直接人工 間接費用 銀行存款等 發(fā)生直接材料、直接人工費用； 發(fā)生間接材料、間接人工； 結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費用 核算程序圖（不設(shè)制造費用） 原材料 輔助生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 直接材料 銀行存款等 直接人工 間接制造費用 三、輔助生產(chǎn)費用的分配 （一）輔助生產(chǎn)費用分配的一般原理 分配原則 受益原則，誰受益誰承擔(dān)費用 步驟 （ 1）計算各車間勞務(wù)的單位成本（分配率） （ 2）將生產(chǎn)成本分配到各受益部門 （ 3）作出相應(yīng)的帳務(wù)處理 （二）輔助生產(chǎn)費用的分配方法 產(chǎn)品性生產(chǎn) 勞務(wù)性生產(chǎn) 分配程序 如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。如工具、修理等車間。如供水、供電、供汽等車間。 用銀行存款等貨幣資金直接交納。 表 37 折舊費用分配表 分配對象 分配金額 13000 1200 800 行政部門 500 合計 15500 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 機修車間 鍋爐車間 編制憑證 借： 制造 費用 13000 輔助生產(chǎn)成本 — 機修 1200 — 鍋爐 800 管理費用 500 貸：累計折舊 15500 登記賬簿 預(yù)付或應(yīng)付的辦法分月計入成本費用 固定資產(chǎn)修理費的核算 ⑴對于中小修理費用 一般 直接計入當(dāng)月有關(guān)的成本、費用 ⑵對大修 理費用 應(yīng)采用 若各月發(fā)生的中小修理費用極不均衡，如季節(jié)性固定資產(chǎn)的修理費用，也可以采用預(yù)付或應(yīng)付方法的進行核算 6. 利息費用、稅金 和其他費用的核算 季末支付時沖減應(yīng)付利息 利息費用是財務(wù)費用項目 （ 1）利息 的核算 它一般按季結(jié)算支付 季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行計提 每月計提應(yīng)付利息費用時： 借： 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 季末實際支付全季利息費用時： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （ 2）稅金的核算 稅金是管理費用的組成部分。由于開列帳單的起訖日期與會計期間不一致，企業(yè)可將實付動力費用作為暫付款處理，月底據(jù)儀表顯示的全月動力消耗量和單價計算實際發(fā)生額，作為本月的動力費用。 根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，企業(yè)可按職工工資總額的一定比例預(yù)計本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額。 另應(yīng)據(jù)地方政府規(guī)定，按工資總額的 10%、12%、 2%和 %計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金。 注意 職工福利費用在實際工作中不采用事先計提，而是實際核銷，但實行總額控制。 分配率 =40000/（ 22500+27500） = /小時 甲產(chǎn)品應(yīng)分配工資