【正文】 算 M公司鑄造車間在生產(chǎn)過程中 ,質(zhì)量檢驗員發(fā)現(xiàn) 100件鑄件硬度不夠、 10件鑄件出現(xiàn)裂紋 ,經(jīng)技術(shù)部門鑒定上述 100件鑄件硬度不夠已無法進(jìn)行修復(fù)予以報廢 。另有10件鑄件出現(xiàn)砂眼和氣孔 ,需要返工補焊。無論是產(chǎn)品報廢還是返工修復(fù)都額外的加大了企業(yè)的支出 ,造成損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對產(chǎn)品的質(zhì)量管理，財務(wù)部門也應(yīng)該對這些生產(chǎn)損失進(jìn)行核算。 ? 一、廢品損失概述 （一） 廢品的含義 廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。 ? (二） 廢品的分類 按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費用的經(jīng)濟(jì)合理性 按其產(chǎn)生的原因 可修復(fù)廢品 不可修復(fù)廢品 工廢品 料廢品 （三）廢品損失 廢品損失，是指因為產(chǎn)生廢品而形成的損失。 ? 種類 ： ? 可修復(fù)廢品損失 =廢品修復(fù)費用 殘料回收價值 過失人賠款 ? 不可修復(fù)廢品損失 =廢品生產(chǎn)成本 殘料回收價值 過失人賠款 不作為廢品損失的情形： ? 經(jīng)質(zhì)檢部門鑒定不需要返修可以降價出售的不合格品，其降價損失不作為廢品損失，直接計入當(dāng)期損益； ? 產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，作為管理費用處理，不計入廢品損失，； ? 實行“三包”的產(chǎn)品，在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失，作為管理費用處理； ? 廢品損失一般包括發(fā)生廢品造成的直接損失，至于因產(chǎn)生廢品給企業(yè)帶來的間接損失，如延誤交貨合同而發(fā)生的違約賠償，減少銷售量而造成的利潤減少，以及產(chǎn)生廢品造成的企業(yè)榮譽損失等均不計算在廢品損失； ? 非常事故或自然災(zāi)害造成的廢品其損失也不能作為廢品損失。 ? 二、賬戶的設(shè)置 ① 不可修復(fù)廢品的 生產(chǎn)成本 ② 可修復(fù)廢品的 修復(fù)費用 ① 廢品殘料回收價值 ② 應(yīng)收賠償款 ③ 凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本 廢品損失 為了全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生廢品損失的情況，加強(qiáng)廢品損失的控制管理 ,應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶進(jìn)行廢品損失的歸集和分配，同時在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬增設(shè)“廢品損失”成本項目 。 三、廢品損失的核算 廢品通知單 ? （一）計算廢品損失的原始憑證 —— 廢品通知單 ? 計算廢品損失的原始憑證； ? 應(yīng)當(dāng)列明廢品的種類和數(shù)量、 產(chǎn)生廢品的原因和過失人的責(zé)任以及廢品的生產(chǎn)工時等。 原工作通知單編號 零 件 工 序 計量單位 定額 工時 (分 ) 加工 單價 (元 ) 廢品數(shù)量 實際 工時 (分 ) 應(yīng)負(fù) 擔(dān)的 工資 名稱 編號 工廢 料廢 退修 0503 閥門 0412 8 只 90 10 10 100 800 廢品原因 ： 工廢工件 澆注中砂型塌陷出現(xiàn)砂眼、氣孔和飛邊 退修工件 澆注中砂型塌陷出現(xiàn)砂眼、氣孔和飛邊 責(zé)任者： 追償廢品 備 注 姓 名 工種 工號 數(shù)量 單價 金額 工廢工件經(jīng)查屬責(zé)任賠償 王軍隆 澆注 1256 10 表： 1 廢品通知單 車 間：鑄造 工程： 2 編 號： 66236 生產(chǎn)小組： 6 機(jī)床： 5 開工日期： 2021/5/12 檢驗員：陳淵馨 生產(chǎn)組長：王劍法 責(zé)任人：王軍隆 ? 發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品時，不做會計處理。 ? 修復(fù)廢品時，發(fā)生材料、工資、制造費用等應(yīng)計算轉(zhuǎn)入“廢品損失”。 ? 責(zé)任賠償。 ? 凈損失計入本月同種產(chǎn)品合格品成本。 (二 )可修復(fù)廢品修復(fù)費用的核算 ? 【 例 】 ：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 20件，根據(jù)本月“材料費用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實際成本 300元，根據(jù)本月“人工費用分配表”和“制造費用分配表”提供的資料，修復(fù)廢品實際耗用工時 50小時，直接人工費用分配率 / 小時，制造費用分配率 5元 / 小時，并追究過失人賠款 100元。 （ 1）發(fā)生修復(fù)費用 借：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 1690 貸：原材料 300 應(yīng)付職工薪酬 1140 制造費用 250 （ 2）追究過失人賠款 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 100 ? （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1590 ? 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 1590 需要指出：可修復(fù)廢品返修 以前發(fā)生的費用，在 “ 基本生 產(chǎn)成本 ” 賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬 中，不必轉(zhuǎn)出，因為它不是 廢品損失；修復(fù)完成繼續(xù)正 常加工發(fā)生的費用也不是廢 品損失應(yīng)計入 “ 基本生產(chǎn)成 本 ” 賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬。 發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品，計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。 回收殘料及責(zé)任賠償。 凈損失計入本月同種產(chǎn)品合格品成本。 （三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的核算 ?計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本： ?方式一： 計算不可修復(fù)廢品的實際成本，一般采用產(chǎn)量比例法。 ?方式二： 按廢品的實際數(shù)量和各項消耗定額、費用定額計算不可修復(fù)廢品的 定額成本 。 ? 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品 100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn) 2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，耗用原材料 200元，工人工資40元，制造費用 50元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 2件，回收的廢品殘料價值 200元。丙產(chǎn)品生產(chǎn)時原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本按廢品所耗定額費用計算。單件產(chǎn)品材料消耗定額為 625元，工時定額為 60工時。每工時的定額費用為：直接人工費用 3元，制造費用 15元。此外，應(yīng)向過失人索賠共 100元。 ? 要求：（ 1）編制不可修復(fù)廢品成本計算表； ? （ 2〕 編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄； ? （ 3）登記廢品損失明細(xì)帳。 【 例 】 按廢品定額生產(chǎn)成本計算 不可修復(fù)廢品成本計算表 項 目 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 費用定額 625 180 900 1705 廢品定額成本 1250 360 1800 3410 ? 會計分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 借：廢品損失－丙產(chǎn)品 3410 貸：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品 3410 ? （ 2）回收廢品殘料價值 借：原材料 200 貸：廢品損失－丙產(chǎn)品 200 ? （ 3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費用 借：廢品損失－丙產(chǎn)品 290 貸：原材料 200 應(yīng)付職工薪酬 40 制造費用 50 ? （ 4〕 應(yīng)向過失人索賠 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失－丙產(chǎn)品 100 年月 日結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價值 200 200結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賠款 100 100廢品凈損失 1250 300 1850 3400轉(zhuǎn)出廢品凈損失 1250 300 1850 340050 501800 341036040 40200 200可修復(fù)廢品負(fù)擔(dān)的材料費用可修復(fù)廢品負(fù)擔(dān)的人工費用可修復(fù)廢品負(fù)擔(dān)的制造 費用1250轉(zhuǎn)入不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本廢品損失明細(xì)帳 車間：甲產(chǎn)品 年 月 單位：元憑證號 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 ? 【 課堂實訓(xùn) 】 某企業(yè)某月份在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品，資料如下： ? 一車間在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn) 3件甲產(chǎn)品為可修復(fù)廢品。發(fā)生修復(fù)費用：原材料 600元，工資 400元，計提的福利費 56元，應(yīng)由過失人賠償 150元。 ? 二車間在生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 6件，其原材料費用定額為 100元，廢品已完成定額工時 45小時，每小時費用定額為：工資及福利費 3元，制造費用 4元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需的原材料，系開始投產(chǎn)時一次投入。不可修復(fù)廢品殘值估計 210元，作為廢料入庫。 ? 要求：（ 1）編制不可修復(fù)廢品成本計算表； ? （ 2〕 編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄； ? （ 3）登記廢品損失明細(xì)帳。 廢品損失的歸集和分配 廢品損失 基本生產(chǎn)成本 ② 不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本 ⑤ 廢品凈損失 基本生產(chǎn)成本 ③ 回收殘值 原材料 ④ 應(yīng)收賠款 其他應(yīng)收款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費用 ① 可修復(fù)廢品 的修復(fù)費用 【 小結(jié) 】