【正文】 差異額（尾差） 勞務(wù)部門 受益部門 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法） 采用計(jì)劃成本分配法 ， 加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異 。 （ 3）鍋爐車間共提供 6， 000噸蒸氣，其中：供電車間耗用 1，000噸；甲產(chǎn)品耗用 2， 000噸、乙產(chǎn)品耗用 1， 500噸、車間一般耗用 900噸；管理部門耗用 600噸。 借；管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 修理車間 720 —— 運(yùn)輸車間 112 608 編制會(huì)計(jì)分錄 ? 某企業(yè)設(shè)有供電、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 06年 3月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本分配資料如下： （ 1）供電車間發(fā)生的費(fèi)用為 88， 000元，鍋爐車間發(fā)生的費(fèi)用為 36， 000元。該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用及勞務(wù)供應(yīng)資料見下表： 輔助生產(chǎn)車間 修理車間 運(yùn)輸車間 輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用 7000 8800 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 14000 44000 計(jì)劃單位成本 耗用勞務(wù)數(shù)量 修理車間 2021 運(yùn)輸車間 1600 基本生產(chǎn)車間 4000 28000 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 3000 8000 行政管理部門 5400 6000 合計(jì) 14000 44000 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用及勞務(wù)數(shù)量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃分配法） 輔助生產(chǎn)車間 修理車間 運(yùn)輸車間 金額合計(jì) 待分配費(fèi)用 7000 8800 15800 供應(yīng)勞務(wù)量 14000 44000 計(jì)劃單位成本 輔助生產(chǎn)成本 修理車間 耗用數(shù)量 2021 分配金額 440 440 運(yùn)輸車間 耗用數(shù)量 1600 分配金額 768 768 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 4000 28000 分配金額 1920 6160 8080 銷售費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量 3000 8000 分配金額 1440 1760 3200 管理費(fèi)用 行政管理部門 耗用數(shù)量 5400 6000 分配金額 2592 1320 3192 按計(jì)劃成本分配合計(jì)① 6720 9680 16400 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本（應(yīng)分配成本）② 7440 9568 17008 輔助生產(chǎn)成本差異（尚未分配成本）③ =② — ① 720 112 608 。 為簡化計(jì)算工作 ， 若差異數(shù)較小的情況下 ，可不進(jìn)行追加分配 ， 全部計(jì)入管理費(fèi)用 。 (四 )計(jì)劃成本分配法 ： 計(jì)劃成本分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用按照各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的計(jì)劃單位進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行追加調(diào)整分配的一種方法。 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 假設(shè)供水車間的單位成本為 x，供電車間的單位 成本為 y，設(shè)立如下聯(lián)立方程為： 3228 ＋ 6000y ＝ 54000x 6946 ＋ 10000x ＝ 17000y 解之得： x ＝ y ＝ 編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”見下表所示： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （ 代數(shù)分配法 ) 20 年 6月 單位：元 6075 合 計(jì) 2021 900 8000 管理部門 1000 3000 專設(shè)銷售部門 2021 33000 基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品 6000 甲產(chǎn)品 1125 1125 10000 供電車間 6000 供水車間 分配率 提供的勞務(wù)量 10174 6946 3228 直接發(fā)生的費(fèi)用 分配額 耗用量 分配額 耗用量 合 計(jì) 供電車間 供水車間 項(xiàng) 目 54000 17000 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水車間 —— 供電車間 1125 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水車間 6075 —— 供電車間 編制會(huì)計(jì)分錄 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其分配結(jié)果最為正確。 ： 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算各輔助車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（即費(fèi)用分配率）；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用比較合理。 44000＝ 供電車間對(duì)外分配率＝ 247。 54000＝ 供電車間交互費(fèi)用分配率＝ 6946247。 （ 該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量 ） 輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對(duì)象的費(fèi)用分配額 =該受益對(duì)象耗用量 對(duì)外費(fèi)用分配率 10000 6000 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品及勞務(wù)數(shù)量 17000 54000 合 計(jì) 2021 8000 管理部門 1000 3000 專設(shè)銷售部門 2021 33000 基本生產(chǎn)車間 6000 乙 產(chǎn) 品 6000 甲 產(chǎn) 品 供水車間 供電車間 耗電（度） 耗水（噸） 項(xiàng) 目 【 例 】 廣發(fā)公司有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額分別為供電車間6946元，供水車間 3228元，按兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量進(jìn)行分配。 供電車間 機(jī)修車間 ① 按總量交互分配 輔助 生產(chǎn) 以外 單位 ② 按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配 交互分配法圖示： ： 第一步 ：交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用 247。 ： 考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè) 。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 (直接分配法 ) 20 年 6月 單位：元 10174 6946 11000 3228 44000 合 計(jì) 2021 8000 管理部門 1000 3000 專設(shè)銷售部門 1263 2021 33000 基本生產(chǎn)車間 乙產(chǎn)品 3789 3789 6000 甲產(chǎn)品 分配率 11000 44000 對(duì)外提供的勞務(wù)量 10174 6946 3228 直接發(fā)生的費(fèi)用 分配額 耗用量 分配額 耗用量 合 計(jì) 供電車間 供水車間 項(xiàng) 目 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 3789 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水車間 3228 — 供 電 車間 6946 編制會(huì)計(jì)分錄 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ， 計(jì)算工作較為簡便 。 11000＝ 。 供水車間費(fèi)用分配率＝ 3228247。 ： 某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率）= 該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額247。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要包括： 交互分配法 直接分配法 順序分配法 代數(shù)分配法 計(jì)劃分配法 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 （一）直接分配法 ： 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。 某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該部門的受益數(shù)量 該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 各受益部門的受益數(shù)量的確定 ：凡可用儀表計(jì)量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于沒有儀表計(jì)量的，如修理部門，則應(yīng)以合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單位如機(jī)器工時(shí)、實(shí)用工時(shí)等作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 第二種：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。 一、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 —— 某車間（按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)專欄）； —— 某車間或某產(chǎn)品（按成本項(xiàng)目設(shè)專欄）； —— 輔助生產(chǎn)車間。 屬于產(chǎn)品成本組成部分的 ， 通